Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 апреля 2011 г. N 03-03-06/1/250 Об определении даты получения дохода при реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 19 апреля 2011 г. N 03-03-06/1/250

Вопрос: Просим дать разъяснения по вопросу налогообложения налогом на прибыль и НДС в нашей ситуации.

1. В 2008 г. Банк предоставил компании А (Должник) кредит в сумме 120 000 000 руб. на условиях 18% годовых. В 2010 г. Банк (по договору уступки права требования долга) передает право требования к Должнику третьей стороне - Цессионарию на всю сумму долга, в т.ч. проценты, которые на момент уступки не были оплачены должником. Стоимость уступаемых прав составляет 115 000 000 руб.

В соответствии с какой статьей Налогового кодекса РФ определяется момент признания дохода у Цессионария в виде начисленных Банком до уступки права требования и не оплаченных Должником процентов:

- в соответствии с п. 5 ст. 271 НК РФ как день последующей уступки данного требования, либо исполнения должником данного требования

или

- по норме п. 6 ст. 271 НК РФ о признании дохода по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, на конец месяца соответствующего отчетного периода, а в случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода - на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства)?

2. Должник не смог вернуть долг Цессионарию и заложенное имущество было передано на торги, которые впоследствии были признаны несостоявшимися. В результате чего Новый кредитор (Залогодержатель) по соглашению с залогодателем приобрел заложенное имущество (объект незавершенного строительства) по его начальной продажной цене, назначенной на публичных торгах, и зачел в счет покупной цены свои требования, обеспеченные ипотекой этого имущества.

Сможем ли мы принять НДС при покупке зачетом незавершенного строительства как указано в п. 6 ст. 171 НК РФ, в порядке, установленном абз. 1 п. 5 ст. 172 НК РФ, на дату подписания акта приема-передачи НЗС (постановки на учет на сч. 08)?

В какой сумме мы сможем принять к вычету НДС:

- с учетом балансовой стоимости НЗС, числящейся у Должника или

- по рыночной стоимости объекта незавершенного строительства в соответствии с отчетом оценщика на дату проведения публичных торгов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета у цессионария процентов в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.

Согласно статье 384 Гражданского кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.

Цессионарий должен учитывать проценты в доходах для целей налогообложения с момента приобретения права требования по кредитному договору.

В соответствии с пунктом 6 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Расходы цессионария по приобретению права требования по кредитному договору у банка признаются исходя из принципа равномерности и пропорциональности формирования доходов и расходов в соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ.

При переуступке новым кредитором ранее приобретенного права требования по долговому обязательству финансовый результат от такой сделки определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 279 НК РФ.

Согласно пункту 5 статьи 271 НК РФ при реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг дата получения дохода определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерством финансов Российской Федерации от 23.03.2005 г. N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин