Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 апреля 2011 г. N 03-03-06/1/252 Об определении срока полезного использования нематериальных активов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 19 апреля 2011 г. N 03-03-06/1/252

Вопрос: 1. Правильно ли считать бюджетные средства, участвующие в создании НМА (фильма), доходами будущих периодов и отражать в декларации по налогу на прибыль как внереализационные доходы по мере начисления амортизации.

2. Имеет ли право организация при создании НМА своими силами определять срок полезного использования самостоятельно?

3. Нужно ли заполнять Лист 07 - Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос в отношении порядка учета в целях налогообложения прибыли средств в виде субсидий, выделяемых организациям кинематографии, и сообщает, что разъяснения о порядке учета данных субсидий даны в письме от 04.02.2011 N 03-03-06/1/60.

Одновременно сообщаем, что положения главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не предусматривают специального порядка учета коммерческими организациями субсидий, полученных в рамках осуществления коммерческой деятельности, за исключением унитарных предприятий (подпункт 26 пункта 1 статьи 251 НК РФ), организаций кинематографии (пункт 4.2 статьи 271 и пункт 2.2 статьи 273 НК РФ), субсидий, полученных в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации". В связи с чем, данные субсидии учитываются в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке. При этом, данные субсидии в целях налогообложения прибыли не подлежат отдельному учету.

В этой связи Лист 07 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования" налоговой декларации по налогу на прибыль организаций заполнять не следует.

При применении налогоплательщиком метода начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Согласно подпункту 2 пункта 4 статьи 271 НК РФ для внереализационных доходов в виде безвозмездно полученных денежных средств датой получения дохода признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.

Таким образом, по мнению Департамента, в целях налогообложения прибыли для коммерческих организаций датой получения доходов в виде субсидий из федерального бюджета является дата их зачисления на расчетный счет налогоплательщика. Положения статьи 271 НК РФ не предусматривают порядка, в соответствии с которым субсидии, полученные коммерческими организациями на создание нематериальных активов, учитывались бы в составе доходов будущих периодов и отражались во внереализационных доходах по мере начисления амортизации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 258 НК РФ определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный десяти годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

По нематериальным активам, указанным в подпунктах 1 - 3, 5, 6 абзаца третьего пункта 3 статьи 257 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет. Данные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года.

К указанным нематериальным активам относятся:

- исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное право на использование программы для ЭВМ, базы данных;

- исключительное право на использование топологии интегральных микросхем;

- исключительное право на селекционные достижения;

- ноу-хау, секретные формулы или процессы, информация в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Таким образом, с 1 января 2011 года налогоплательщики вправе самостоятельно установить срок полезного использования, но не менее двух лет, только в отношении нематериальных активов, указанных в подпунктах 1 - 3, 5, 6 абзаца третьего пункта 3 статьи 257 НК РФ.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин