Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 апреля 2011 г. N 03-04-05/7-281 О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ при продаже земельного участка, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 21 апреля 2011 г. N 03-04-05/7-281

Вопрос: На основании договора дарения от 3 февраля 1994 г. я получил в собственность 1/3 долю жилого дома, расположенного на участке общей площадью 2123 кв. м. В том же году в соответствии с договором между совладельцами дома за мной был закреплен земельный участок площадью 707,66 кв. м. Договор был зарегистрирован 27 июля 1994 года.

26 июня 1995 г. мне было выдано свидетельство на право собственности на землю в размере 500 кв. м в пределах закрепленного за мной ранее участка. Администрация района (по месту нахождения участка) при выдаче свидетельств исходила из принципа: не более 15 соток - на одно строение.

Через 14 лет мною было получено свидетельство о собственности на весь участок в целом. По новому свидетельству площадь моего участка составила 733 кв. м. Расхождение между 707,66 и 733 кв. м вызвано геодезическими уточнениями. При этом документом - основанием для выдачи нового свидетельства являлось свидетельство от 26 июня 1995 г.

Далее 13 июля 2010 г. мною была осуществлена продажа указанного земельного участка.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению доходы, получаемые физическими лицами от продажи, в частности, земельных участков и их долей в указанном имуществе, находящихся в собственности налогоплательщика три года и более.

Возможно ли применение положений данного пункта в отношении дохода, полученного от продажи 500 кв. м, находящихся в моей собственности более трех лет?

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на получение налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком от продажи, в частности, земельных участков и их долей в указанном имуществе, находящихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

Возможно ли применение положений указанного пункта в отношении дохода, полученного от продажи только 233 кв. м ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.

Из письма следует, что в 1995 году Вам было выдано свидетельство о праве собственности на земельный участок размером 500 кв. м, а на земельный участок размером 233 кв. м был заключен договор аренды. В 2009 году было оформлено право собственности на весь земельный участок размером 733 кв. м, который был продан в 2010 году.

Согласно статье 11.6 Земельного кодекса Российской Федерации при объединении смежных земельных участков образуется один земельный участок и существование таких смежных земельных участков прекращается.

При объединении земельных участков у собственника возникает право собственности на образуемый земельный участок. При этом на основании статьи 219 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Пунктом 9 статьи 12 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" установлено, что в случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству Российской Федерации действий с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы Единого государственного реестра прав и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.

Таким образом, поскольку при объединении земельных участков возникает новый объект права собственности, которому присваивается новый кадастровый номер, а данные объекты прекращают свое существование, срок нахождения в собственности образованного при таком объединении земельного участка исчисляется с даты его регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Учитывая вышеизложенное, поскольку вновь образованный земельный участок находился в собственности налогоплательщика менее трех лет, то он имеет право на имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, в размере, не превышающем 1 000 000 рублей. Доход, превышающий названную сумму, облагается налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин