Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 апреля 2011 г. N 03-05-05-02/20 О применении повышающих коэффициентов при исчислении земельного налога

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 19 апреля 2011 г. N 03-05-05-02/20

Вопрос: На сегодняшний день ООО является собственником земельного участка, на котором осуществляется строительство "пилотного" проекта Рязанской области - коттеджного поселка (индивидуальное жилищное строительство). Площадь земельного участка, на котором ведется строительство доступного жилья, составляет 172 га.

До 01.10.2010 года за вышеуказанный земельный участок мы платили налог на землю в размере 429 тысяч рублей. Но с вступлением в силу с 01.01.10 года изменений, внесенных в ст. 396 Налогового кодекса РФ, сумма земельного налога для нашей организации, подлежащая уплате в бюджет увеличится и составит более 1 миллиона рублей, что соответственно приведет к увеличению стоимости кв. м. жилья.

Наша организация приобрела в собственность данный земельный участок до вступления в силу указанных изменений НК РФ.

На основании вышеизложенного просим Вас разъяснить: должны ли мы, начиная с 4 квартала 2010 года применять повышающий коэффициент 2 или 4 при оплате земельного налога по вышеуказанному земельному участку?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о применении повышающих коэффициентов при исчислении земельного налога и сообщает следующее.

До 1 января 2010 года пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) было предусмотрено, что в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Таким образом, в отношении земельных участков, которые были приобретены (предоставлены) юридическими и физическими лицами для индивидуального жилищного строительства при исчислении суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по налогу) не применялись повышающие коэффициенты.

Федеральным законом от 28 ноября 2009 г. N 283-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 283-ФЗ) было внесено изменение в пункт 15 статьи 396 Кодекса, указывающее на то, что в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность для индивидуального жилищного строительства организациям или физическим лицам, являющимся индивидуальными предпринимателями, исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по налогу) осуществляется с применением повышающих коэффициентов. Данное изменение вступило в силу с 1 января 2010 года.

В этой связи отмечаем, что в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность для индивидуального жилищного строительства организациями или физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, применение повышающих коэффициентов, предусмотренных пунктом 15 статьи 396 Кодекса, должно осуществляться в том случае, если такие земельные участки, приобретены (предоставлены) и права собственности на них зарегистрированы после 1 января 2010 года.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин