Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 апреля 2011 г. N 03-03-06/2/66 Об определении доли прибыли обособленного подразделения в целях налогообложения прибыли

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 20 апреля 2011 г. N 03-03-06/2/66

Вопрос: ЗАО просит Вас разъяснить порядок определения состава амортизируемого имущества при исчислении доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения.

Просим разъяснить: подлежат ли включению при расчете удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения, капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество, произведенные с согласия арендодателя?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу определения доли прибыли обособленного подразделения в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.

Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, установлены статьей 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с пунктом 2 статьи 288 Кодекса уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса, в целом по налогоплательщику.

Пунктом 2 статьи 288 Кодекса определено, что указанные в данном пункте удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.

Согласно пункту 1 статьи 257 Кодекса под основными средствами в целях налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Таким образом, при определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества для целей применения статьи 288 Кодекса учитывается только остаточная стоимость основных средств налогоплательщика. При этом остаточная стоимость иного амортизируемого имущества (капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество) при определении указанного показателя не учитывается.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Российские организации уплачивают авансовые платежи по налогу на прибыль, а также его суммы, подлежащие зачислению в бюджеты регионов и муниципалитетов, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого из своих обособленных подразделений.

В последнем случае нужно исходить из доли прибыли, приходящейся на подразделение. Она исчисляется как средняя арифметическая величина удельных весов среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения по отношению к аналогичным показателям по всей организации.

Разъяснено, что указанные веса определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств организации и ее подразделений за отчетный (налоговый) период.

Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 тыс. руб.

При определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества учитывается только остаточная стоимость основных средств налогоплательщика. Остаточная стоимость иного амортизируемого имущества (капвложений в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество) в расчет не берется.