Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 апреля 2011 г. N 03-02-07/1-134 Об установлении процентных ставок по договорам размещения денежных средств при исчислении налога на прибыль

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 21 апреля 2011 г. N 03-02-07/1-134

Вопрос: Банк - кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять следующие банковские операции: размещение денежных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.

Пунктом 1 статьи 40 Налогового кодекса РФ определено, что если иное не предусмотрено названной статьей, то для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Согласно пункту 2 этой статьи налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен, в частности, при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного времени.

Пунктом 6 статьи 250 Налогового кодекса РФ установлено, что доходы в виде процентов, полученные по договорам займа, признаются внереализационными доходами.

В связи с вышеизложенным просим Вас пояснить: при исчислении налога на прибыль распространяются ли нормы статьи 40 Налогового кодекса РФ на деятельность кредитных организаций в отношении установления процентных ставок по договорам размещения денежных средств?

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение по вопросу о применении статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при исчислении налога на прибыль организаций в отношении процентных ставок по договорам размещения денежных средств и сообщается следующее.

На основании пункта 3 статьи 274 и подпункта 1 пункта 2 статьи 290 Кодекса доходы от осуществления банковской деятельности в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств относятся к доходам банков, учитываемым в денежной форме.

По общему правилу, в соответствии с пунктом 6 статьи 274 Кодекса для целей указанной статьи рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному абзацем вторым пункта 3, а также пунктами 4-11 статьи 40 Кодекса, на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них налога на добавленную стоимость, акциза). Вместе с тем согласно пункту 11 указанной статьи особенности определения налоговой базы по банкам устанавливаются с учетом положений статей 290-292 Кодекса.

Однако статьей 290 Кодекса не предусмотрен порядок оценки по рыночным ценам доходов банков в виде процентов от размещения денежных средств.

Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам установлен статьей 328 Кодекса, пунктом 4 которой предусмотрено, что налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений указанного пункта.

В аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов (расходов) в сумме причитающихся в соответствии с условиями указанных договоров (а по ценным бумагам - в соответствии с условиями эмиссии, по векселям - условиями выпуска или передачи (продажи)) процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства с учетом статьи 269 Кодекса (пункт 1 статьи 328 Кодекса).

Таким образом, главой 25 Кодекса в целях налогообложения прибыли установлено специальное регулирование порядка признания доходов (расходов) в виде процентов в аспекте применения цен по указанным выше договорам, что обуславливает неприменимость положений статьи 40 Кодекса об оценке таких доходов исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин