Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 апреля 2011 г. N 03-03-06/2/63 Об учете в целях налогообложения прибыли убытков от переуступки права требования

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 18 апреля 2011 г. N 03-03-06/2/63

Вопрос: Банк заключает с российскими юридическими лицами соглашения о предоставлении кредитных линий. Стандартное соглашение предусматривает возможность Банка в одностороннем порядке требовать досрочного погашения всех сумм, предоставленных по кредитной линии в случаях неисполнения обязательств заемщика по договору, а также в случаях начала в отношении заемщиков или поручителей процедуры банкротства.

В случае, когда заемщик допускает неисполнение обязательств по договору, а также в случаях начала в отношении заемщиков или поручителей процедуры банкротства, Банк в соответствии с соглашением имеет право направить заемщику уведомление о том, что все непогашенные кредиты и проценты немедленно становятся подлежащими уплате.

Направляя указанное уведомление, Банк в одностороннем порядке устанавливает новую дату возврата кредита. Такое изменение условий соглашения соответствует положениям пункта 3 статьи 450 и пункта 1 статьи 452 Гражданского кодекса Российской Федерации, а также статьи 33 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности".

В случае, если Банк обоснованно считает, что дальнейшие действия по возврату кредита являются экономически нецелесообразными, Банк после вышеуказанного изменения срока возврата кредита реализует права требования к заемщику третьим лицам. При этом убыток, полученный по операциям цессии, Банк учитывает при налогообложении прибыли в соответствии с пунктом 2 статьи 279 Налогового кодекса Российской Федерации. Таким образом, Банк признает 50% убытка на дату уступки права требования, а оставшиеся 50% убытка Банк признает по истечении 45 дней с момента операции цессии.

На основании вышеизложенного просим Вас подтвердить корректность выводов Банка касательно учета убытка, полученного по операции реализации права требования в налоговой базе по налогу на прибыль.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения операций по реализации прав требования и сообщает следующее.

В соответствии с положениями статьи 33 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" при нарушении заемщиком обязательств по договору банк вправе досрочно взыскивать предоставленные кредиты и начисленные по ним проценты, если это предусмотрено договором, а также обращать взыскание на заложенное имущество в порядке, установленном федеральным законом.

Согласно пункту 1 статьи 382 Гражданского кодекса Российской Федерации право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования установлены статьей 279 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Так, на основании пункта 2 статьи 279 Кодекса при уступке налогоплательщиком-кредитором права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором срока возврата денежных средств отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и его учетной стоимостью признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:

- 50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;

- 50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

Таким образом, убытки, полученные от переуступки права требования после наступления срока платежа по основному договору, учитываются для целей налогообложения прибыли в соответствии с положениями пункта 2 статьи 279 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что согласно пункту 11.4 Регламента Минфина России от 23.03.2005 N 45н обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин