Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 апреля 2011 г. N 03-03-06/2/72 Об определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 26 апреля 2011 г. N 03-03-06/2/72

Вопрос: АКБ (ЗАО) просит разъяснить порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль в следующем случае:

Банк приобрел ценные бумаги, которые на момент покупки не могли быть признаны обращающимися на организованном рынке ценных бумаг в соответствии с п. 3 ст. 280 НК РФ. При реализации указанные ценные бумаги были признаны Банком в связи с выполнением всех условий, установленных в п. 3 ст. 280 НК РФ, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Правомерна ли позиция Банка по отнесению одних и тех же ценных бумаг к необращающимся и обращающимся на организованном рынке ценных бумаг не на момент их покупки и реализации, соответственно, а исключительно на дату их реализации?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу налогообложения операций с ценными бумагами и сообщает следующее.

Статьей 280 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.

Согласно пункту 2 статьи 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги.

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, определяются, в частности, исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию.

В соответствии с пунктом 3 статьи 280 НК РФ в целях главы 25 НК РФ ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг только при одновременном соблюдении условий, установленных пунктом 3 статьи 280 НК РФ.

Подпунктом 7 пункта 7 статьи 272 НК РФ установлено, что по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость, датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата реализации или иного выбытия ценных бумаг.

Из письма следует, что организация приобрела не обращающиеся на организованном рынке ценные бумаги. На дату реализации такие ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке.

Учитывая вышесказанное, при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами доходы организации необходимо определять с учетом положений пункта 5 статьи 280 НК РФ, которым установлены особенности налогообложения обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Расходы необходимо определять с учетом требований пункта 6 статьи 280 НК РФ, устанавливающего особенности налогообложения не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин