Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 апреля 2011 г. N 03-04-05/7-297 О предоставлении имущественных налоговых вычетов по НДФЛ при совершении сделок купли-продажи недвижимого имущества

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 25 апреля 2011 г. N 03-04-05/7-297

Вопрос: В 2010 году мною были совершены следующие сделки купли-продажи недвижимого имущества:

1. Я продала 2/3 доли квартиры. Общая стоимость квартиры составила 1 480 000,00 (Один миллион четыреста восемьдесят тысяч) рублей. В соответствии с договором от 14.10.2010 г. я получила от покупателя 2/3 стоимости, т.е. 986 666,67 рублей. 2/3 доли данной квартиры принадлежало мне на праве общей долевой собственности на основании Свидетельства о праве на наследство по закону от 5 февраля 2010 г.

2. Я продала садовый дом и земельный участок. Общая стоимость имущества 140000,00 (Сто сорок тысяч рублей), в договоре от 16.06.2010 г. не выделена отдельно стоимость дома и земельного участка, указана общая стоимость этих объектов. Данные объекты недвижимости принадлежали мне на праве собственности на основании Свидетельств о праве на наследство по закону от 5 февраля 2010 г.

3. Я купила жилой дом и земельный участок. В соответствии с договором купли-продажи от 09.11.2010 г. цена приобретенных объектов недвижимости составила 1 480 000,00 (Один миллион четыреста восемьдесят тысяч) рублей, из них стоимость дома составляет 1 000 000,00 (Один миллион) рублей, а стоимость земельного участка составляет 480 000,00 (Четыреста восемьдесят тысяч) рублей. Права собственности на данные объекты зарегистрированы 03.12.2010 г. До настоящего времени я не пользовалась имущественным налоговым вычетом, установленным подп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ. В соответствии со справкой 2-НДФЛ мой общий доход за 2010 г. составил 180 000,00 рублей, сумма облагаемого дохода - 180 000,00 рублей.

С учетом вышеизложенного прошу дать разъяснения по следующим вопросам:

1. Имею ли я право на имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ в размере 1 000 000,00 рублей на каждый объект реализуемого имущества, указанных в п. 1 и п. 2 настоящего письма, если да, то какие документы я должна представить в налоговую инспекцию?

2. Имею ли я право на имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ на всю сумму сделки, указанную в п. 3 настоящего письма, включающую всю стоимость жилого дома и земельного участка, если да, то какие документы я должна представить в налоговую инспекцию?

3. В случае, если по проданным мной в 2010 г. объектам недвижимости, указанным в п. 1 и п. 2 настоящего письма, будет начислен НДФЛ, но при этом я имею право на налоговый вычет по вновь приобретенным объектам недвижимости, обязана ли я уплатить начисленный налог до момента получения вычета по приобретенной недвижимости или будет произведен взаимозачет? Если будет произведен зачет, какие документы в данном случае я должна представить в налоговую инспекцию?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение по вопросу получения имущественных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, комнат, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

Каких-либо ограничений в отношении количества объектов недвижимости (долей в них), при продаже которых может быть получен имущественный налоговый вычет, в указанной статье Кодекса не установлено.

В отношении доходов от продажи каждого такого объекта имущественный налоговый вычет определяется отдельно в соответствии с положениями вышеупомянутого подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Таким образом, при продаже 2/3 доли в праве собственности на квартиру, садового домика и земельного участка, находившихся в собственности менее трех лет, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере, не превышающем в целом по данным объектам недвижимости 1 000 000 рублей за налоговый период.

В то же время при покупке жилого дома и земельного участка налогоплательщик в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома и земельного участка, на котором расположен приобретаемый жилой дом, но не более 2 000 000 рублей.

Согласно абзацу двадцать третьему подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, налогоплательщик представляет документы, подтверждающие право собственности на земельный участок и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом.

Если продажа 2/3 доли в праве собственности на квартиру, садового домика и земельного участка и покупка жилого дома и земельного участка (с оформлением документов, подтверждающих право собственности на них) произведены в одном налоговом периоде, то налогоплательщик вправе воспользоваться имущественными налоговыми вычетами, установленными подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 220 Кодекса имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

По вопросу перечня документов, необходимых для получения имущественных налоговых вычетов, следует обращаться в налоговый орган по месту жительства.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин