Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 апреля 2011 г. N 03-04-05/7-308 О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ при обмене квартиры

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 27 апреля 2011 г. N 03-04-05/7-308

Вопрос: В 2003 году я приобрел по договору купли-продажи в общую долевую собственность 1/4 доли в квартире. В 2009 году по договору дарения мне подарили 2/4 доли квартиры и по соглашению о разделе совместно нажитого имущества - передана оставшаяся 1/4 доли. В 2009 году я, являясь единственным собственником вышеуказанной квартиры, обменял ее. В каком порядке я могу воспользоваться имущественным вычетом по НДФЛ при обмене, учитывая, что квартира приобреталась по частям в разное время, одна доля находилась в собственности более трех лет, а оставшиеся менее трех лет.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при обмене квартиры и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что у налогоплательщика с 2003 года находилась в собственности 1/4 доли в праве собственности на квартиру. В 2009 году налогоплательщик получил по договору дарения 2/4 доли в праве собственности на данную квартиру и по соглашению о разделе совместно нажитого имущества ему передана оставшаяся 1/4 доли в праве собственности. Таким образом, налогоплательщик в 2009 году стал единоличным собственником квартиры, которую он в этом же году обменял.

Согласно статье 235 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из участников общей долевой собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество. При этом на основании статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения.

В связи с этим, моментом возникновения права собственности у участника общей долевой собственности на квартиру является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава собственников квартиры и долей в праве собственности на квартиру, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на данную квартиру.

Статьей 567 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что к договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже, если это не противоречит правилам главы 31 Гражданского кодекса Российской Федерации и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика три года и более.

Учитывая изложенное, если квартира находилась в собственности налогоплательщика (независимо от изменения размера его долей в праве собственности на квартиру) более трех лет, то доходы от обмена этой квартиры указанным налогоплательщиком не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Кроме того, налогоплательщик также имеет право на получение имущественного налогового вычета при приобретении квартиры, в том числе по договору мены, в соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при условии, что ранее имущественным налоговым вычетом, предусмотренным данным подпунктом, не пользовался.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин