Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 мая 2011 г. N 03-03-06/1/280 Об учете в целях налогообложения прибыли неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных без согласия арендодателя

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 3 мая 2011 г. N 03-03-06/1/280

Вопрос: Просим разъяснить ряд вопросов, связанных с произведением неотделимых улучшений арендованного имущества без согласия арендодателя:

1) В бухгалтерском учете Арендатора:

- каким образом учитываются произведенные кап.вложения, в составе основных средств или в качестве расходов, связанных с эксплуатацией арендованного объекта?

- если такие расходы учитываются в составе основных средств, то каким образом устанавливается срок их полезного использования?

2) В налоговом учете Арендодателя:

- полученные безвозмездно по окончании срока аренды неотделимые улучшения являются ли объектом налогообложения налогом на прибыль?

- увеличивается ли первоначальная стоимость основных средств на величину произведенных неотделимых улучшений?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам, связанным с произведением неотделимых улучшений арендованного имущества без согласия арендодателя и сообщает следующее.

На основании пункта 1 статьи 623 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды.

Согласно пункту 2 статьи 623 ГК РФ в случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды. В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом (пункт 3 статьи 623 ГК РФ).

Специальных положений, когда неотделимые улучшения произведены без согласия арендодателя, НК РФ не предусматривает.

В соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ в целях налогообложения прибыли внереализационными доходами признается безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.

По мнению Департамента, полученные безвозмездно по окончании срока аренды неотделимые улучшения, произведенные без согласия арендодателя, после окончания срока аренды учитываются в составе внереализационных доходов арендодателя в качестве безвозмездно полученных работ.

При этом в составе внереализационных доходов учитываются только те неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые носят капитал