Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 мая 2011 г. N 03-07-08/147 О размере ставки НДС, применявшейся до 1 января 2011 г. в отношении брокерских услуг по таможенному оформлению товаров, а также услуг, оказываемых по договорам поручения и агентским договорам организации, реализующей товары на экспорт

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 12 мая 2011 г. N 03-07-08/147

Вопрос: Для осуществления внешнеэкономической деятельности Общество заключило с российскими организациями (плательщиками НДС):

- договор об оказании услуг таможенного брокера от 29.03.2007 г., предметом которого является совершение Таможенным брокером от имени и по поручению Общества операций по таможенному оформлению товаров и транспортных средств Общества, помещение товаров и транспортных средств на склад временного хранения/в зону таможенного контроля;

- договор поручения от 15.05.2007 г., согласно которому Поверенный обязуется от имени и за счет Общества совершать юридические и фактические действия: в соответствии со ст. 165 Налогового кодекса РФ и Порядком действий должностных лиц таможенных органов при подтверждении фактического вывоза товаров с таможенной территории РФ, утвержденный Приказом ФТС России от 18.12.2006 г. N 1327, запрашивать у таможенного органа документальное подтверждение фактического вывоза товаров Общества с таможенной территории РФ;

- агентский договор от 10.06.2010 г., согласно которому Агент по поручению Общества осуществляет организацию оформления актов экспертизы товаров, реализуемых на экспорт (для оформления сертификатов происхождения товаров).

Просим разъяснить порядок применения ставки НДС в отношении вышеуказанных услуг, оказанных до 31.12.2010 г. до момента вступления в силу Федерального закона от 27.11.2010 г. N 309-ФЗ, а также порядок заявления и возмещения НДС из бюджета по полученным перечисленным услугам.

Ответ: В связи с вашим письмом о размере ставки налога на добавленную стоимость, применявшейся до 1 января 2011 года в отношении брокерских услуг по таможенному оформлению товаров, а также услуг, оказываемых по договорам поручения и агентским договорам организации, реализующей товары на экспорт, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

Перечень работ (услуг), в отношении которых до 1 января 2011 года применялась ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов, устанавливался пунктом 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 309-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации". Брокерские услуги по таможенному оформлению товаров, а также посреднические услуги по содействию в получении у таможенных органов документального подтверждения фактического вывоза товаров на экспорт и организации оформления актов экспертизы экспортируемых товаров, оказываемые по договорам поручения и агентским договорам, указанным пунктом не предусматривались.

Таким образом, вышеуказанные услуги, оказываемые российскими организациями по договорам с организацией, реализующей товары на экспорт, облагались налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов. При этом согласно пункту 3 статьи 172 Кодекса суммы этого налога, предъявленные организации-экспортеру, принимались ею к вычету на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 Кодекса.

Одновременно отмечаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин