Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 мая 2011 г. N 03-04-05/6-353 Об определении налогового статуса физического лица в целях исчисления НДФЛ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 16 мая 2011 г. N 03-04-05/6-353

Вопрос: Прошу помочь мне разобраться с вопросами относительно возврата суммы налога в связи с изменением налогового статуса налогоплательщика. Я гражданин Украины, с 15.09.2010 нахожусь на территории РФ (миграционка). По трудовому договору с 13.10.2010 - 05.07.2011 вместе с бригадой безвыездно работаю на российскую фирму. В конце марта 2011 г. прошло 183 дня с момента пересечения границы РФ. За этот период облагался НДФЛ в размере 30%.

Изменится ли взимаемая налоговая ставка в 13% в следующем месяце?

Подлежит ли перерасчету НДФЛ за период ноябрь-декабрь 2010 г., если статус налогового резидента РФ изменился в 2011 г.?

Если перерасчет НДФЛ будет производиться, то когда это произойдет и что для этого нужно сделать?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение по вопросу определения налогового статуса физического лица и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 2 статьи 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Для определения налогового статуса физического лица следует учитывать любой непрерывный 12-месячный период, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).

До момента, пока время нахождения физического лица на территории Российской Федерации за 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода, будет составлять менее 183 дней, такое лицо не будет являться налоговым резидентом Российской Федерации, и его вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей на территории Российской Федерации в соответствии с пунктом 3 статьи 224 Кодекса подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 30 процентов.

По итогам налогового периода определяется окончательный налоговый статус физического лица в зависимости от времени его нахождения в Российской Федерации в данном налоговом периоде.

Налоговый статус физического лица, определенный по итогам налогового периода, не может измениться в зависимости от времени нахождения физического лица в Российской Федерации в следующем налоговом периоде.

Если по итогам налогового периода 2010 года физическое лицо не приобрело статус налогового резидента (находилось в Российской Федерации менее 183 дней), перерасчет сумм налога на доходы физических лиц, удержанных налоговым агентом в 2010 году по ставке 30 процентов, не производится.

После того, как физическое лицо будет признано налоговым резидентом Российской Федерации, указанные доходы в соответствии с пунктом 1 статьи 224 Кодекса подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.

Если по итогам налогового периода 2011 года физическое лицо будет признано налоговым резидентом Российской Федерации, следует произвести перерасчет сумм налога на доходы физических лиц с начала налогового периода, в котором произошло изменение налогового статуса работника (с 1 января 2011 года).

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 231 Кодекса возврат суммы налога на доходы физических лиц налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогам налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде, в порядке, установленном статьей 78 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин