Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 мая 2011 г. N 03-04-06/6-116 О налогообложении НДФЛ сумм комиссий, прощенных банком

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 19 мая 2011 г. N 03-04-06/6-116

Вопрос: В связи с просьбой некоторых клиентов Банка - физических лиц отменить комиссии, предусмотренные условиями договоров, заключенных Банком с данными клиентами, и взимаемые в соответствии с установленными в Банке тарифами, ввиду ряда причин (например, тяжелого материального положения клиентов), для поддержания лояльности этих клиентов Банк осуществляет возврат (прощение) указанных комиссий.

Возникает ли объект обложения НДФЛ в случае осуществления Банком возврата (прощения) комиссий, взимаемых Банком в соответствии с условиями договоров, заключенных Банком с физическими лицами, и согласно установленным в Банке тарифам?

В случае возникновения объекта обложения НДФЛ существует ли в соответствии со ст. 266 НК РФ обязанность у Банка в качестве налогового агента исчислить, удержать у физических лиц и у платить сумму НДФЛ в бюджет?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм комиссий, прощенных банком, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса предусмотрено, что доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций.

При прощении банком сумм комиссий, предусмотренных договором, дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование денежными средствами у заемщика не возникает, поскольку суммы прощенного долга не являются заемными (кредитными) средствами.

Вместе с тем в соответствии со статьей 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

При прощении банком сумм комиссий, предусмотренных договором, с клиента банка снимается обязанность по оплате сумм комиссий, то есть у него возникает доход в натуральной форме в виде экономической выгоды от оказания банком услуг на безвозмездной основе.

Оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 211 Кодекса относятся к доходам налогоплательщика, полученным в натуральной форме.

Таким образом, суммы комиссий, прощенные банком физическому лицу, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке в размере 13 процентов.

При получении налогоплательщиком от банка дохода в виде сумм прощенных комиссий, подлежащего налогообложению, банк на основании статьи 226 Кодекса признается налоговым агентом и обязан исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьями 226 и 230 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин