Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 мая 2011 г. N 03-07-11/127 О применении НДС в отношении товаров (работ, услуг), оплачиваемых по условиям договора в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах)

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 16 мая 2011 г. N 03-07-11/127

Вопрос: ООО, применяющее общую систему налогообложения, заключило в 2009 году договоры поставки товаров строительной химии (как с поставщиками, так и с покупателями), цена которых выражена либо в иностранной валюте, либо в условных единицах, но оплата производится в российских рублях в сумме, эквивалентной иностранной валюте либо условным денежным единицам. Рублевый эквивалент определяется по официальному курсу соответствующей валюты, установленному Центральным Банком РФ на день платежа.

Счета-фактуры, получаемые от поставщиков и выставляемые покупателям, выписаны в иностранной валюте (условных единицах), товарные накладные по унифицированной форме N ТОРГ 2 - в рублях.

Просим дать разъяснения по следующим вопросам, касающимся учета суммовых разниц.

1. Когда ООО выступает в роли покупателя, Товар доставляется в г. Новосибирск из г. Москвы или г. Санкт-Петербург железнодорожным транспортом. Право собственности переходит к нам в момент отгрузки. До момента реального поступления товаров на склад отгруженные товары учитываются на счете 41 "Товары в пути", в момент оприходования на склад - на счете 41 "Товары на складе". Оплата товара происходит позже отгрузки и частями.

В какой момент (отгрузки, оприходования или оплаты) и в какой сумме (по курсу на какую дату) производить вычет входного НДС?

Корректируется ли потом (в момент частичной или окончательной оплаты) сумма вычета входного НДС при появлении положительных или отрицательных суммовых разниц?

Как учитывать суммовые разницы в составе внереализационных доходов и расходов в целях налогообложения прибыли - с учетом НДС или без него?

2. Когда ООО выступает в роли поставщика:

Можно ли корректировать базу по НДС на отрицательные суммовые разницы, если оплата получена позже отгрузки, но в одном налоговом периоде (квартале)?

Можно ли корректировать базу по НДС на отрицательные суммовые разницы, если оплата получена после отгрузки в следующем налоговом периоде (квартале)?

Как учитывать суммовые разницы в составе внереализационных доходов и расходов в целях налогообложения прибыли - с учетом НДС или без него?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении товаров (работ, услуг), оплачиваемых по условиям договора в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), сообщает.

На основании пункта 1 статьи 172 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) право на налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, возникает у налогоплательщика в налоговом периоде, в котором приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету на основании первичных учетных документов и при наличии счетов-фактур, в том числе оформленных в иностранной валюте (условных денежных единицах). При этом иностранную валюту (условные денежные единицы) следует пересчитывать в рубли по курсу, действующему на дату принятия на учет товаров (работ, услуг).

Последующий пересчет налога, принятого к вычету по принятым на учет товарам (работам, услугам), по которым счета-фактуры оформлены в иностранной валюте (условных денежных единицах), при перечислении оплаты в рублях нормами главы 21 Кодекса не предусмотрен.

Согласно пункту 4 статьи 166 Кодекса общая сумма налога на добавленную стоимость исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Таким образом, в случае если по условиям договора оплата товаров (работ, услуг) производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), уменьшать сумму налога, исчисленную и уплаченную в бюджет по итогам налогового периода, в котором произведена отгрузка товаров (работ, услуг), на отрицательные суммовые разницы, возникающие в налоговом периоде, в котором фактически получена оплата за ранее отгруженные товары (работы, услуги), оснований не имеется.

Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин