Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 мая 2011 г. N 03-03-06/3/2 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов на добровольное страхование жизни сотрудников организации

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 27 мая 2011 г. N 03-03-06/3/2

ГАРАНТ:

См. также письма ФНС России от 13 июня 2012 г.  N ЕД-4-3/9686@ и N ЕД-4-3/9687@

Вопрос: ЗАО заключило договор страхования жизни своих сотрудников (на случай смерти).

Договор страхования жизни заключен на срок 5 лет со страховой организацией, имеющей лицензию на ведение соответствующего вида деятельности, и в течение этих пяти лет не предусматривает страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

Правильно ли ЗАО понимает, что единственное ограничение, установленное Налоговым кодексом РФ для данного договора по учету страховых взносов в целях налогообложения, - это 12 процентов от суммы расходов на оплату труда?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 10 мая 2011 г. N МЕД-20-06/240 по вопросу учета расходов на добровольное страхование жизни сотрудников организации и сообщает следующее.

На основании статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Пунктом 16 статьи 255 Кодекса определено, что к расходам на оплату труда относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет с российскими страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

Совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", и платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Таким образом, если налогоплательщиком заключен договор страхования жизни сотрудников на срок не менее пяти лет с российской страховой организацией, имеющей лицензию на ведение соответствующего вида деятельности, и в течение этих пяти лет не предусматривается страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, за установленными пунктом 16 статьи 255 Кодекса исключениями, расходы на уплату взносов по указанному договору могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин