Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 июня 2011 г. N 03-03-06/1/328 Об учете в целях налогообложения прибыли у правопреемника убытков, полученных реорганизуемым лицом

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 7 июня 2011 г. N 03-03-06/1/328

Вопрос: В 2011 году с целью оптимизации бизнеса собственниками было принято решение реорганизовать два общества - материнское и дочернее в форме присоединения. Оба общества с момента создания до момента присоединения находятся на обычной системе налогообложения.

В результате реорганизации путем присоединения к материнскому обществу к ООО присоединяется дочернее общество, имеющее по результатам своей деятельности убытки в сумме 85 068 141 рублей:

- за 2008 год - 2 505 831 рублей, в том числе убыток от основного вида деятельности (автоперевозки) - 3 359 655 рублей, внереализационные доходы 853 824 рубля;

- за 2009 год - 17 142 112 рублей, в т.ч. от основного вида деятельности - 11 530 783 рубля, от уплаты процентов материнскому обществу по договору займа - 5 611 329 рублей;

- за 2010 год - 65 420 198 рублей, в т.ч. от основного вида деятельности - 13 104 419 рублей, от продажи основных средств - 49 419 759 рублей, от уплаты процентов материнскому обществу по договору займа - 2 726 874 рублей, от штрафных санкций по хозяйственным договорам 169 146 рублей.

Присоединяемое общество в процессе деятельности не имело хозяйственных операций, убытки по которым покрываются в особом порядке, за исключением продажи объектов основных средств.

По итогам 2011 года материнское общество ООО планирует получить налогооблагаемую прибыль в сумме 340 941 715 рублей и в соответствии со ст. 283 НК РФ при расчете налоговой базы по налогу на прибыль за 2011 год планирует засчитать убыток присоединяемого общества единовременно в сумме 42 220 347 рублей, в том числе:

- за 2008 год - 2 505 831 рублей;

- за 2009 год - 17 142 112 рублей;

- за 2010 год - 22 572 404 рублей, в том числе 6 571 965 рублей - часть убытка определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Правоверно ли наше решение?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета у правопреемника убытков, полученных реорганизуемым лицом, для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.

Согласно пункту 2.1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.

Стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные имущество, имущественные и неимущественные права.

Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций также признаются расходы, предусмотренные статьями 255, 260 - 268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318 - 320 НК РФ, осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы.

В целях налогообложения указанные расходы учитываются организациями-правопреемниками в порядке и на условиях, которые предусмотрены НК РФ.

В соответствии с пунктом 5 статьи 283 НК РФ в случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 283 НК РФ, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Пунктом 4 статьи 283 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Из пункта 2 статьи 283 НК РФ следует, что налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Согласно пункту 3 статьи 268 НК РФ убыток от реализации амортизируемого имущества включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Таким образом, налогоплательщик (правопреемник) имеет право в порядке правопреемства уменьшать свои доходы на суммы убытков, полученных и отраженных в налоговых декларациях реорганизуемым лицом, в течение оставшегося срока, в порядке, установленном пунктом 2 статьи 283 НК РФ. Часть убытка от реализации амортизируемого имущества, не учтенного в прочих расходах реорганизуемым лицом, правопреемник имеет право учесть при определении налоговой базы в порядке, установленном пунктом 3 статьи 268 НК РФ.

В соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин