Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 июня 2011 г. N 03-03-06/3/3 Об учете в целях налогообложения прибыли убытков, связанных с приобретением ценных бумаг

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 3 июня 2011 г. N 03-03-06/3/3

Вопрос: ОАО обращается к Вам по вопросу признания в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, стоимости облигаций ликвидированного эмитента.

В соответствии с п. 2 ст. 266 Налогового кодекса РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. В соответствии с п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов.

Согласно правовой позиции, выраженной Президиумом ВАС РФ в постановлении от 15.04.2008 N 15706/07, Налоговый кодекс не содержит каких-либо ограничений при включении в состав внереализационных расходов сумм безнадежных долгов в зависимости от вида и характера ранее совершенной хозяйственной операции, поэтому налогоплательщик вправе включить в состав внереализационных расходов как сумму безнадежного долга дебиторскую задолженность по оплате предъявленных им к погашению векселей, нереальную ко взысканию в связи с ликвидацией векселедателя. В данном постановлении Президиум ВАС РФ также указал, что суд нижестоящей инстанции ошибочно расценил дебиторскую задолженность по оплате предъявленных налогоплательщиком к погашению векселей, нереальную ко взысканию в связи с ликвидацией векселедателя, в качестве убытка по операциям с ценными бумагами, определяемого по правилам ст. 280 НК РФ.

В связи с ликвидацией юридического лица ОАО получило убыток по облигациям, эмитированным данным юридическим лицом. ОАО полагает, что:

- поскольку в ст. 280 НК РФ не установлен порядок признания расходов при ликвидации эмитента, то данная статья к изложенной ситуации не применима;

- на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ в составе внереализационных расходов могут быть учтены расходы по приобретению облигаций ликвидированного юридического лица.

Просим Вас подтвердить правомерность позиции РОСНО.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 10.05.2011 N 1977/уо по вопросу налогообложения операций с ценными бумагами и сообщает следующее.

Налогообложение прибыли организаций при совершении операций с ценными бумагами осуществляется в порядке, установленном статьей 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.

В соответствии со статьей 280 НК РФ налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется на дату реализации или иного выбытия ценных бумаг.

Таким образом, налогоплательщик не вправе учесть убытки, связанные с приобретением ценных бумаг, в том числе, в виде безнадежной задолженности по облигации, в составе внереализационных расходов на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

По мнению Департамента, учитывая, что статьей 280 НК РФ не предусмотрен порядок включения в расходы стоимости облигаций, задолженность по которым признана безнадежной, возможность учета таких расходов для целей налогообложения отсутствует.

Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин