Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 июня 2011 г. N 03-04-05/6-416 О налогообложении НДФЛ доходов физического лица от продажи унаследованного недвижимого имущества, находящегося на территории иностранного государства

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 9 июня 2011 г. N 03-04-05/6-416

Вопрос: Я представляю интересы гражданина 19 мая 1973 года рождения, который является наследником первой очереди после смерти его матери, умершей 27 декабря 2008 г. Наследственное дело вела нотариус п. Белоярский Свердловской обл., т.к. мать с сыном являются гражданами России и были зарегистрированы на день смерти в Свердловской обл. п. Белоярский. Свидетельство о праве на наследство по закону было оформлено через 6 месяцев - 29 июня 2009 г. для предъявления на территории Украины, т.к. там находилась их квартира, приобретенная в собственность, подаренная в 2003 г. гражданкой России.

На территории Украины вынуждают второй раз вступать в наследство. Правомерно ли два раза вступать в наследство? Разве Свидетельство о праве на наследство, выданное в России, недействительно?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 14.03.2011 о порядке обложения налогом на доходы физических лиц доходов физического лица от продажи унаследованного недвижимого имущества, находящегося на территории иностранного государства, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

1. Налог на доходы физических лиц.

Порядок обложения налогом на доходы физических лиц доходов, получаемых физическими лицами, установлен главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Пунктом 18 статьи 217 Кодекса предусмотрено, что доходы в денежной и в натуральной формах, полученные от физических лиц в порядке наследования, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц.

Указанные положения применяются вне зависимости от места нахождения имущества, полученного в порядке наследования.

Таким образом, при получении физическим лицом квартиры в порядке наследования, доход в виде ее стоимости не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации.

Доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации, согласно подпункту 5 пункта 3 статьи 208 Кодекса относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса физические лица, получившие доходы от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, исчисление и уплату налога производят самостоятельно.

Пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса предусмотрено освобождение от налогообложения доходов, получаемых физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.

Указанные положения также применяются независимо от места нахождения продаваемого имущества.

Таким образом, при продаже физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации квартиры, полученной в порядке наследования, находящейся в собственности налогоплательщика три года и более, применяются положения пункта 17.1 статьи 217 Кодекса об освобождении полученных доходов от налогообложения.

В случае, если квартира находится в собственности налогоплательщика менее трех лет, сумма дохода от продажи такого имущества подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Согласно пункту 1 статьи 6 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 08.02.1995 (далее - Соглашение) доходы, получаемые резидентом одного государства от недвижимого имущества, расположенного в другом государстве, могут облагаться налогом в этом другом государстве.

Таким образом, Украине предоставлено право взимать налог с доходов от недвижимого имущества, расположенного на ее территории, если это предусмотрено ее национальным законодательством.

По вопросу уплаты на Украине налога при наследовании и продаже недвижимого имущества, находящегося на ее территории, следует обращаться в соответствующие компетентные органы Украины.

Вопросы о порядке вступления в наследство на территории иностранного государства к компетенции Минфина России не относятся.

2. Налог на имущество физических лиц.

Правовое регулирование налогообложения имущества физических лиц осуществляется в соответствии с Законом Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон).

На основании статьи 5 Закона исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговыми органами на основании сведений об инвентаризационной стоимости, предоставляемых в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органами, осуществляющими государственный технический учет.

Указанные органы не располагают сведениями об объектах недвижимого имущества, расположенных за пределами Российской Федерации.

Таким образом, у налоговых органов отсутствует информация, необходимая для исчисления налога на имущество физических лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

На основании статьи 21 Соглашения недвижимое имущество, являющееся собственностью резидента Российской Федерации и расположенное на Украине, может облагаться налогом на Украине.

По вопросу уплаты налога на недвижимое имущество, расположенное на территории Украины, следует обращаться в соответствующие компетентные органы Украины.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин