Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 июня 2011 г. N 03-03-06/1/345 Об учете в целях налогообложения прибыли доходов (расходов) в виде процентов по долговым обязательствам, срок действия которых более одного отчетного периода

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 15 июня 2011 г. N 03-03-06/1/345

Вопрос: Предприятие пользуется заемными средствами по договорам займа со сроком возврата свыше трех лет, условиями которых предусмотрена выплата процентов одновременно или после погашения основного долга.

Заемные средства привлекаются для пополнения оборотных средств и направляются на оплату расходов по текущей деятельности предприятия, т.е. не используются для формирования инвестиционного актива, строительства объектов основных средств.

Рассмотрев материалы Постановления Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 N 11200/09, в которых сделан вывод о том, что расходы по уплате процентов не могли возникнуть у общества ранее срока, установленного договором займа, их отнесение в уменьшение налогооблагаемой базы неправомерно, ООО приняло решение перенести расходы по процентам на будущие периоды (ежемесячно начисление процентов производится на счете 97 "Расходы будущих периодов") и принять их в расходы в соответствии с условиями договора в периоде их оплаты, закрепив это в учетной политике предприятия.

Однако согласно ПБУ 15/2008 проценты в бухгалтерском учете должны включаться в состав прочих расходов равномерно, независимо от условий предоставления займа или кредита (п. 8 ПБУ 15/2008). Кроме того, вышедший позднее Приказ Минфина России от 24.12.2010 N 186н предусмотрел, что расходы по процентам не относятся к активам и подлежат списанию. В целях же налогового учета Налоговым кодексом РФ четко определено, что сумма процентов относится непосредственно к периоду пользования заемными средствами (абз. 1 п. 4 ст. 328 НК РФ).

На основании вышеизложенного просим уточнить: может ли предприятие продолжать вести учет процентов по долгосрочным займам в бухгалтерском учете на счете 97 "Расходы будущих периодов" и принимать их в расходы в соответствии с условиями договора в периоде их оплаты, в налоговом учете соответственно в периоде их оплаты в соответствии с условиями договора?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 24.05.2011 N 392 по вопросу учета расходов и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

В целях главы 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления) (пункт 1 статьи 271 НК РФ).

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ (пункт 1 статьи 272 НК РФ).

Пунктом 6 статьи 271 и пунктом 8 статьи 272 НК РФ установлено, что по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях главы 25 НК РФ доход (расход) признается полученным и включается в состав соответствующих доходов (расходов) на конец месяца соответствующего отчетного периода.

Согласно пунктам 1 и 4 статьи 328 НК РФ сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с положениями статей 271-273 НК РФ.

Налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений пункта 4 статьи 328 НК РФ. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, причитающуюся к получению (выплате) на конец месяца.

Учитывая вышеуказанные положения, полагаем, что проценты по всем видам долговых обязательств, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, необходимо учитывать в доходах (расходах) для целей налогообложения прибыли организаций равномерно на конец месяца соответствующего отчетного периода независимо от сроков фактической уплаты таких процентов, установленных в договоре.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин