Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 июня 2011 г. N 03-03-06/2/91 Об учете в целях налогообложения прибыли доходов от операций по выдаче банковской гарантии

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 15 июня 2011 г. N 03-03-06/2/91

Вопрос: Банк заключает соглашения о предоставлении банковских гарантий, условиями которых может быть предусмотрен различный порядок исчисления и уплаты клиентом комиссии, а именно:

1) размер комиссии может как зависеть от срока фактического действия гарантии, при этом соглашением может быть предусмотрена возможность досрочного прекращения гарантии, так и не зависеть от него;

2) размер комиссии может быть определен как в процентах годовых, так и зафиксирован в денежном выражении;

3) комиссия может уплачиваться как единовременно при выдаче гарантии, так и ежемесячно (ежеквартально, ежегодно).

Банк, вне зависимости от условий исчисления и уплаты доходов в виде комиссий по банковским гарантиям, признает их в целях налогообложения равномерно (ежемесячно), исходя из срока действия гарантии.

Просим подтвердить правильность позиции банка в части расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций от получения банком доходов в виде комиссионного вознаграждения по банковским гарантиям.

В случае, если необходимо использовать иной порядок для определения налоговой базы по налогу на прибыль, просим указать такой.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 07.04.2011 N 14-3/245г по вопросу учета доходов и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 290 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к доходам банков, кроме доходов, предусмотренных статьями 249 и 250 НК РФ, относятся также доходы от банковской деятельности, предусмотренные статьей 290 НК РФ. При этом доходы, предусмотренные статьями 249 и 250 НК РФ, определяются с учетом особенностей, предусмотренных статьей 290 НК РФ.

Подпунктом 6 пункта 2 статьи 290 НК РФ установлено, что к доходам банков в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 271 НК РФ в целях главы 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (пункт 3 статьи 271 НК РФ).

Учитывая, что банковская гарантия предоставляется на несколько отчетных (налоговых) периодов, то, по мнению Департамента, доходы от операций по ее предоставлению необходимо учитывать равномерно в течение срока предоставления банковской гарантии (оказания услуги) независимо от фактического поступления денежных средств.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин