Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 июня 2011 г. N 03-11-06/1/9 О получении статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 20 июня 2011 г. N 03-11-06/1/9

Вопрос: Основным видом (уставной) деятельности нашего предприятия является животноводство, т.е. производство и реализация сельскохозяйственной продукции.

Доля выручки от реализации продукции животноводства составляет 75%, поэтому наше предприятие имеет статус "сельскохозяйственный товаропроизводитель".

Мы на уплату единого сельскохозяйственного налога не переходили, а в соответствии со ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, применяли налоговую ставку по налогу на прибыль в размере 0 процентов, так как соответствовали критерию сельскохозяйственного товаропроизводителя.

В 2011 году мы передали земельные участки, принадлежащие нам на праве собственности, в аренду для осуществления строительства газопроводов третьим лицам.

Сдача имущества в аренду не является для нас основным видом деятельности.

При подтверждении доли дохода (70%) от реализации сельскохозяйственной продукции от общего дохода, включается ли в общий доход от реализации товаров (работ, услуг) сдача имущества в аренду?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение от 17.05.2011 N 0015 и по вопросу получения статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя сообщает следующее.

В соответствии со статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" в 2004 - 2012 гг. налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0 процентов. При этом с 01.01.2008 по 31.12.2014 под сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным пунктом 2 и подпунктом 1 пункта 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Пунктом 2 статьи 346.2 Кодекса установлено, что сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

В целях применения указанной нормы Кодекса на основании пункта 5 статьи 346.2 Кодекса доходы от реализации определяются в порядке, предусмотренном статьями 248 и 249 Кодекса, доходы, указанные в статье 251 Кодекса, не учитываются.

В силу статьи 250 Кодекса внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 Кодекса.

Пунктом 4 статьи 250 Кодекса предусмотрено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 Кодекса.

Учитывая изложенное, в целях применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей доходы от сдачи имущества в аренду, если деятельность по предоставлению имущества в аренду не является основным видом деятельности налогоплательщика, не учитываются при определении общего дохода от реализации товаров (работ, услуг).

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин