Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 июня 2011 г. N 03-11-06/2/94 Об учете организацией, применяющей УСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 14 июня 2011 г. N 03-11-06/2/94

Вопрос: Вправе ли организация при расчете сумм налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по итогам 2010 г. учесть взносы за декабрь 2009 г., оплаченные в январе 2010 г.?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 05.05.2011 N 85 по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ, действующей с 1 января 2010 года) (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Согласно пункту 2 статьи 346.17 Кодекса расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

При этом в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

Учитывая, что по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование производится также их начисление и уплата, как по налогам, то считаем, что в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование должен применяться аналогичный порядок включения в состав расходов.

В связи с этим, при расчете сумм налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (авансовых сумм платежей по вышеуказанному налогу), за I квартал, I полугодие, 9 месяцев 2010 года и, соответственно, за 2010 год учитываются, в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплаченные в январе 2010 года за декабрь 2009 года.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Плательщики, применяющие УСН (объект - доходы), уменьшают сумму налога, исчисленную за налоговый (отчетный) период, на размер страховых взносов на ОПС, ОМС, обязательное соцстрахование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, уплаченных за этот же период. Речь также идет о выплаченных работникам пособиях по временной нетрудоспособности.

При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Затраты на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком.

Если есть задолженность по налогам и сборам, то затраты на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те периоды, когда она погашается.

Страховые взносы на ОПС начисляются и уплачиваются также, как налоги. Поэтому, по мнению Минфина России, в их отношении должен применяться аналогичный порядок включения в состав расходов.

В связи с этим, при расчете сумм налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за I квартал, I полугодие, 9 месяцев 2010 г. и за 2010 г. учитываются в т. ч. страховые взносы на ОПС, уплаченные в январе 2010 г. за декабрь 2009 г.