Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 июня 2011 г. N 03-11-11/157 Об учете сумм уплаченного минимального налога налогоплательщиком, применяющим УСН

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 20 июня 2011 г. N 03-11-11/157

Вопрос: Индивидуальный предприниматель просит дать разъяснения по вопросу обоснованности включения в расходы полностью всей суммы уплаченного минимального налога.

В соответствии с п. 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном названным пунктом статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимально налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее, в соответствии с положениями пункта 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

Прошу дать разъяснение о правомерности наших конкретных действий при включении в расходы всей суммы минимального налога.

В 2009 г. наша организация получила убыток 200 тыс. руб. (упрощенная система налогообложения: доходы минус расходы), за данный период был уплачен минимальный налог 53 тыс. руб.

В налоговую декларацию за 2010 год, руководствуясь п. 7 ст. 346.18 НК РФ, в расходы была включена вся сумма убытка (200 тыс. руб.) и сумма уплаченного минимального налога в полном объеме (53 тыс. руб.). Правомерны ли наши действия?

В нашем случае разница между суммой уплаченного минимально налога и суммой налога исчисленного в общем порядке равна всей сумме минимально налога, которую мы и поставили в расходы.

Прошу дать разъяснение: можно ли включать в расходы всю сумму минимального налога?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо и сообщает, что по вопросу учета сумм уплаченного минимального налога налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, Вам был дан ответ письмом от 11 мая 2011 г. N 03-11-11/118.

При этом повторно информируем, что в соответствии со статьей 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, уплачивает минимальный налог в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые согласно статье 346.15 Кодекса, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

У налогоплательщика, в частности, возникает обязанность заплатить минимальный налог в случае, если по итогам налогового периода налогоплательщиком получен убыток и сумма налога, исчисленного в общем порядке, равна нулю.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить в рассматриваемом случае сумму убытков, на сумму уплаченного минимального налога, которые могут быть перенесены на будущее, в соответствии с положениями пункта 7 статьи 346.18 Кодекса.

Таким образом, если налогоплательщиком по итогам налогового периода 2009 г. получен убыток и сумма исчисленного в общем порядке налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, равна нулю, налогоплательщик уплачивает минимальный налог.

В следующем налоговом периоде - в 2010 г. налогоплательщик вправе учесть в расходах сумму уплаченного им за 2009 г. минимального налога.

При этом, согласно пункту 6 статьи 346.18 Кодекса налогоплательщик может увеличить сумму убытков в 2010 г. на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах.

Обращаем внимание, что согласно Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 23 марта 2005 г. N 45н, в Министерстве, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных операций.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин