Письмо Федеральной налоговой службы от 12 июля 2011 г. N ЕД-4-3/11206@ "О порядке уплаты авансовых платежей налога на прибыль организаций"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев ваше письмо от 23.06.2011 N 03-01-18/09340@ о порядке исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль с момента начала осуществления дополнительного вида деятельности организацией применяющей систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, сообщает следующее.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций и авансовых платежей по нему установлен статьями 286 и 287 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

НК РФ предусматривает три возможных способа уплаты авансовых платежей:

- по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала. Такой способ на основании абзаца 2 пункта 2 статьи 286 НК РФ используют все организации, за исключением применяющих порядок, установленный абзацем 7 пункта 2 или пунктом 3 статьи 286 НК РФ;

- по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей. Этот порядок установлен пунктом 3 статьи 286 НК РФ, и его могут использовать организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, не превышали в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал, а также организации, указанные в данном пункте;

- по итогам каждого месяца исходя из фактически полученной прибыли. Данный порядок могут применять любые организации, которые уведомили об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на данную систему уплаты авансовых платежей.

Кроме того, пунктами 6 статьи 286 и 5 статьи 287 НК РФ установлен порядок уплаты авансовых платежей вновь созданными организациями.

Как следует из вашего письма, организация была создана в 2005 году и до апреля 2011 года занималась только деятельностью, облагаемой единым налогом на вмененный доход.

С апреля 2011 года, в связи с осуществлением нового вида деятельности, не подлежащего обложению единым налогом на вмененный доход, организация должна уплачивать налог на прибыль.

Учитывая, что фактически организация была создана в 2005 году, а в апреле 2011 года она лишь начала, в дополнение к раннее осуществляемой деятельности, заниматься дополнительным видом деятельности, то, по мнению ФНС России, эту организацию рассматривать как вновь образованную нет оснований.

В данной ситуации налогоплательщик вправе перейти:

- на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли начиная со следующего налогового периода (то есть с 2012 года), уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря 2011 года;

- на уплату квартальных авансовых платежей по итогам отчетного периода без уплаты ежемесячных авансовых платежей с момента соответствия оговоренным в пункте 3 статьи 286 НК РФ критериям.

До этого, налогоплательщик в декларации по налогу на прибыль организаций за полугодие 2011 года должен исчислить ежемесячные авансовые платежи для уплаты их в 3 квартале 2011 года в общеустановленном порядке.

Советник
государственной гражданской службы
Российской Федерации
2 класса

Д.В. Егоров

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Разъяснен порядок исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль с момента начала осуществления дополнительного вида деятельности организацией, применяющей ЕНВД.

НК РФ предусматривает 3 способа уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Первый - по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев и ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала.

Второй - по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных платежей. Этот порядок могут использовать, в частности, организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал.

Третий - по итогам каждого месяца исходя из фактически полученной прибыли. Данный порядок могут применять любые организации, которые уведомили об этом налоговый орган не позднее 31 декабря предшествующего года.

Организация была создана в 2005 г., а в 2011 г. она начала заниматься дополнительным видом деятельности. По мнению ФНС России, эта компания не является вновь образованной.

В данной ситуации налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли начиная со следующего налогового периода, уведомив об этом налоговый орган. Также можно вносить квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода без уплаты ежемесячных платежей.

До этого налогоплательщик в декларации по налогу на прибыль за полугодие 2011 г. должен исчислить ежемесячные авансовые платежи для уплаты их в III квартале 2011 г.