Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 июля 2011 г. N 03-07-13/01-24 О применении НДС при ввозе товаров на территорию РФ из иностранного государства через территорию Республики Беларусь

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 7 июля 2011 г. N 03-07-13/01-24

Вопрос: ЗАО (далее - Налогоплательщик) заключило с Итальянским поставщиком договор (контракт) на поставку. Согласно условиям договора (контракта) Налогоплательщиком в первом квартале 2011 г. была перечислена предоплата Итальянскому поставщику. В том же периоде Налогоплательщик получил аванс от российского покупателя (за импортный товар), по этому авансу была уплачена соответствующая сумма НДС по импортной операции (в порядке ст. 151, пп. 2 п. 1 ст. 167, п. 1 ст. 174 НК РФ). Во втором квартате 2011 г. Итальянским поставщиком была произведена отгрузка товара, товар пересек таможенную границу РФ, и был принят к учёту Налогоплательщиком. При этом товар импортировался через территорию Белоруссии.

В связи с этим у Налогоплательщика возникает вопрос:

Какую форму налоговой отчетности по НДС и в каком порядке Налогоплательщику необходимо представить в вышеописанной ситуации:

а) налоговую декларацию согласно п. 5 ст. 174 НК РФ (форма по КНД 1151001 утверждена Приказ Минфина РФ от 15.10.2009 N 104н);

или

б) налоговую декларацию по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Таможенного союза) (утверждена Приказом Минфина России от 07.07.2010 N 69н) с приложением всех прочих документов (заявление, выписка банка, копии товаросопроводительных документов, договоры (контракты)?

Ответ: В связи с вашим письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию Российской Федерации из иностранного государства через территорию Республики Беларусь Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) ввоз товаров на территорию Российской Федерации признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Порядок уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию Российской Федерации установлен Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс), Таможенным кодексом Таможенного союза (далее - Таможенный кодекс) и иными актами законодательства Российской Федерации о таможенном деле, а также Соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25 января 2008 года (далее - Соглашение).

В соответствии со статьей 70 Таможенного кодекса налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза, относится к таможенным платежам. При этом согласно статье 84 Таможенного кодекса налог на добавленную стоимость уплачивается в государстве - члене Таможенного союза, таможенным органом которого производится выпуск товаров, за исключением товаров, выпущенных в таможенной процедуре таможенного транзита.

Таким образом, по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации через территорию Республики Беларусь, помещенным при ввозе с территории иностранного государства на таможенную территорию Таможенного союза под таможенную процедуру таможенного транзита, налог на добавленную стоимость подлежит уплате таможенным органам Российской Федерации с соответствии с избранной таможенной процедурой. В связи с этим налоговая декларация по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Таможенного союза, форма которой утверждена приказом Минфина России от 7 июля 2010 г. N 69н, при ввозе вышеуказанных товаров не представляется.

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные российским таможенным органам и подлежащие вычету у налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 172 Кодекса, отражаются в декларации по налогу на добавленную стоимость, форма которой утверждена приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. N 104н.

Что касается норм статьи 3 Соглашения и пункта 1 статьи 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11 декабря 2009 года, согласно которой при импорте товаров в Российскую Федерацию с территории государств - членов Таможенного союза налог на добавленную стоимость взимается налоговыми органами Российской Федерации, то данная норма применяется в случае ввоза на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь иностранных товаров, выпущенных в свободное обращение на таможенной территории Таможенного союза, приобретаемых российскими налогоплательщиками, в том числе по договорам с хозяйствующими субъектами государства, не являющегося государством - членом Таможенного союза.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова