Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 июля 2011 г. N 03-02-08/82 О взыскании штрафа при нарушении срока сдачи налоговой декларации по НДФЛ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 20 июля 2011 г. N 03-02-08/82

Вопрос: В 2009 году физическим лицом получен доход от продажи квартиры, находящейся в собственности менее трех лет, в размере 3290000 руб. По техническим причинам декларация представлена 16.10.2010 г. Налог уплачен также 16.10.2010 г. Привлекается ли в данном случае физическое лицо к ответственности по ст. 119 Налогового кодекса РФ? Какова сумма штрафа?

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо от 20.04.2011 N 2011-1374 с просьбой разъяснить порядок применения статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщается следующее.

На основании пункта 1 статьи 229 Кодекса налогоплательщики, указанные в статье 228 Кодекса, в том числе физические лица, получившие денежные средства от продажи имущества, принадлежавшего им на праве собственности, обязаны представлять налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 Кодекса.

Согласно пункту 4 статьи 228 Кодекса общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений данной статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как следует из письма, физическое лицо представило декларацию и уплатило налог с нарушением установленных сроков, но в пределах 180 дней после истечения установленного срока представления декларации.

В соответствии со статьей 119 Кодекса (в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ - далее Федеральный закон N 229-ФЗ) непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей. Данная норма вступила в силу с 02.09.2010.

Согласно статье 119 Кодекса (в редакции до вступления в силу Федерального закона N 229-ФЗ) непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в пункте 2 данной статьи, влекло взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.

При этом, в соответствии с пунктом 2 статьи 119 Кодекса непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влекло взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Согласно пункту 2 статьи 5 Кодекса акты законодательства о налогах и сборах, отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Пунктом 13 статьи 10 Федерального закона N 229-ФЗ установлено, что в случаях, если часть первая Кодекса (в редакции Федерального закона N 229-ФЗ) устанавливает более мягкую ответственность за налоговое правонарушение или иное нарушение законодательства о налогах и сборах, чем было установлено до дня вступления в силу Федерального закона N 229-ФЗ, то за соответствующее правонарушение, совершенное до дня вступления в силу Федерального закона N 229-ФЗ, применяется ответственность, установленная частью первой Кодекса (в редакции Федерального закона N 229-ФЗ). Взыскание ранее примененных налоговых санкций за данное правонарушение со дня вступления в силу Федерального закона N 229-ФЗ может быть произведено лишь в части, не превышающей максимального размера санкций, предусмотренных за такое правонарушение частью первой Кодекса (в редакции Федерального закона N 229-ФЗ).

В связи с изложенным полагаем, поскольку налог не уплачен до дня вступления в силу Федерального закона N 229-ФЗ, то размер штрафа будет определяться исходя из минимальной суммы, рассчитанной согласно пункту 1 статьи 119 Кодекса прежней редакции и действующей редакции статьи 119 Кодекса.

В случае, если размер штрафа окажется одинаковым, применению подлежит статья 119 Кодекса в редакции Федерального закона N 229-ФЗ.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Со 2 сентября 2010 г. вступили в силу поправки к НК РФ, уточняющие санкции за непредставление налоговой декларации в срок.

За такое нарушение взыскивается штраф. Это 5% от неуплаченной суммы, которая должна быть внесена на основании данной декларации, за каждый месяц со дня, установленного для подачи последней. Штраф может быть не более 30% указанной суммы и не менее 1 тыс. руб. (ранее - 100 руб.).

Прежде устанавливалось более строгое наказание для случаев, когда декларация не представлялась более 180 дней по истечении срока. Взыскивался штраф в размере 30% суммы налога, которая должна быть уплачена на основе этой декларации, и 10% за каждый месяц начиная со 181-го дня.

Если поправки смягчают ответственность, то за соответствующее правонарушение, совершенное до 2 сентября 2010 г., налагается штраф, предусмотренный новой редакцией. Со дня вступления изменений ранее примененные санкции за данное правонарушение могут взыскиваться лишь в части, не превышающей максимального размера, установленного поправками.

Если до вступления поправок в силу декларация была представлена с нарушением срока (но в пределах 180 дней после того, как он истек), то штраф исчисляется так. Исходя из минимальной суммы, рассчитанной согласно прежней редакции и по новым правилам. Если размер штрафа окажется одинаковым, то применяется новая редакция.