Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 июля 2011 г. N 03-03-06/1/433 Об учете в целях налогообложения прибыли доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба, подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 29 июля 2011 г. N 03-03-06/1/433

Вопрос: Просим дать разъяснения относительно применения пункта 3 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Соответственно имеется вступившее в законную силу решение суда, между тем должник, будучи иностранной компанией, предпринимает все возможные меры как для затягивания получения взыскателем исполнительного листа, в отсутствие которого произвести фактическое взыскание денежных сумм невозможно, так и для сокрытия имущества и уклонения от уплаты присужденных ко взысканию денежных средств. Соответственно реальное (фактическое) получение присужденных денежных средств становится по меньшей мере не безусловным, а, скорее всего, сомнительным.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации при установлении налогов должна учитываться фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Между тем при описанной выше ситуации указанный принцип законодательства о налогах и сборах не выполняется, т.к. исходя из общепринятого толкования пункта 3 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации возникновение налоговой обязанности связано исключительно либо с моментом признания должником или с моментом вступления в законную силу соответствующего решения суда, при этом момент фактической уплаты денежных средств не учитывается, т.е. неспособность налогоплательщика к уплате налога, еще не получившего денежных средств, игнорируется.

Каким образом и за счет каких источников в такой ситуации уплачивать налог?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо об учете доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба, подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в составе внереализационных доходов отражаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Подпункт 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ, регулирующей порядок признания доходов при методе начисления, устанавливает дату получения дохода в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) как дату признания должником либо дату вступления в законную силу решения суда.

Учитывая изложенное, на дату вступления в законную силу решения суда налогоплательщик обязан отразить в составе внереализационных доходов сумму штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также сумму возмещения убытков или ущерба, присужденных судом к получению с виновного лица.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 23 марта 2005 г. N 45н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения заявителей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин