Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 июля 2011 г. N 03-04-05/7-535 О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ при покупке квартиры

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 26 июля 2011 г. N 03-04-05/7-535

Вопрос: 1. Я (вместе с женой и ребенком) приобрел однокомнатную квартиру (без отделки) по дополнительному соглашению от 24.04.2007 о перемене стороны в обязательстве по договору от 22.05.2006 о долевом участии в строительстве жилого дома.

По расписке от 24.04.2007 за переуступку права требования я уплатил прежнему дольщику внесенную им застройщику (ЗАО) в счет исполнения договора о долевом участии в строительстве жилого дома сумму долевого взноса в размере 884308,74 руб.

По расписке от 24.07.2007 за предоставление преимущественного права требования я заплатил прежнему дольщику 1059466,26 руб. Всего я заплатил за квартиру 1943775 руб. прежнему дольщику, который передал мне оригиналы договора от 22.05.2006, всех дополнительных соглашений к нему и квитанций к приходно-кассовым ордерам об оплате по договору о долевом участии в строительстве жилого дома.

Кроме того, по квитанции к приходно-кассовому ордеру от 24.04.2007 на основании дополнительного соглашения от 24.04.2007 к договору от 22.05.2006 я уплатил ЗАО за переуступку 8843,15 руб.

Таким образом, стоимость квартиры обошлась мне в 1952618,15 руб., хотя в акте приема-передачи квартиры от 24.04.2007 указана стоимость квартиры 884308,74 руб.

Квартира приобретена без отделки. Отделочные материалы, межкомнатные двери, двери в сантехкабину, сантехоборудование, газовое оборудование приобретались по кассовым и товарным чекам. На настоящее время многие чеки выцвели (не читаемы). У отдельных чеков сохранился только товарный чек (т.к. выписан на бланке магазина от руки), а кассовые чеки выцвели (не читаемы). Отделочные работы производил собственными силами, за исключением установки газового оборудования и остекления лоджии, которую я обязан был остеклить согласно договору о долевом участии в строительстве жилого дома. На эти работы имеются подтверждающие документы об оплате.

В связи с вышеизложенным прошу письменно разъяснить:

1. Могу ли я заявить имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение квартиры (без отделки), включив в расходы стоимость материалов, межкомнатных дверей, дверей в сантехкабину, сантехоборудования, газового оборудования, а также стоимость остекления лоджии, приложив к заявлению кассовые и товарные чеки, а в случае не читаемых (выцветших) кассовых чеков, только товарные чеки? Остекление лоджии производилось по договору на выполнение работ от 30.08.2008 (акт от 13.09.2008) уже после регистрации права собственности на квартиру (свидетельство о государственной регистрации права от 31.03.2008).

2. В каком размере я могу воспользоваться имущественным налоговым вычетом, если в акте приема-передачи квартиры от 24.04.2007 указана стоимость квартиры 884308,74 руб., а в действительности фактические расходы на приобретение квартиры (без отделки) составили 1952618,15 руб., без учета стоимости отделочных материалов, межкомнатных дверей, сантехоборудования, газового оборудования. остекления лоджии?

2. В связи с тем, что для оплаты приобретения однокомнатной квартиры собственных средств не хватало, моя жена взяла кредит в размере 600000 руб,. под поручительство юридического лица ЗАО, на котором она работает.

18.04.2007 моя жена, получив кредит в размере 600000 руб., передала мне эти деньги по доверенности в простой письменной форме, указав в ней, что я вправе приобрести однокомнатную квартиру, что я и сделал, оформив документы на вышеуказанную квартиру. Кредит фактически израсходован на приобретение квартиры на основании документов на квартиру, подтверждающих целевое использование заемных (кредитных) средств. Кредит и проценты за пользование кредитом погашены в полном объеме. В настоящее время моя жена находится в декретном отпуске по уходу за ребенком.

В связи с вышеизложенным прошу письменно разъяснить:

Могy ли я заявить имущественный налоговый вычет на сумму погашенных процентов по кредиту, если кредит оформлен на мою жену, не является ипотечным, а в договоре поручительства указано целевое назначение кредита: цели личного потребления? Кредитные деньги взяты и израсходованы с единственной целью - приобретение квартиры.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо на имя Президента Российской Федерации Д.А. Медведева, поступившее из Управления Президента Российской Федерации по работе с обращениями граждан и организаций письмом от 16.02.2011 N А26-08-89321, по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что в 2007 году налогоплательщик на основании дополнительного соглашения о перемене стороны в обязательстве по договору о долевом участии в строительстве жилого дома приобрел право на долевое участие в строительстве жилого дома. Согласно пункту 3 данного соглашения сумма долевого взноса (884 308 руб. 74 коп.), внесенная прежним дольщиком, считается уплаченной новым дольщиком в счет исполнения его обязательств по данному договору. Квартира, согласно договору о долевом участии в строительстве жилого дома, была передана дольщику без чистовой отделки. Кроме того, от продавца была получена расписка в получении денежных средств за предоставление преимущественного права требования по договору о долевом участии в строительстве жилого дома. Также для покупки квартиры супругой налогоплательщика был оформлен кредит "на цели личного потребления".

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 1 000 000 рублей, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты им денежных средств по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки и другие документы).

В рассматриваемом случае такими документами являются договор о долевом участии в строительстве жилого дома, дополнительные соглашения и платежные документы на уплату стоимости квартиры.

Также установлен перечень фактических расходов на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей), в который включены:

расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;

расходы на приобретение отделочных материалов;

расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты.

Принятие к вычету расходов на отделку приобретенной квартиры возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение квартиры без отделки.

При этом производство отделочных работ включает производство штукатурных, столярных, плотничных, малярных и стекольных работ (остекление оконных блоков квартиры), устройство покрытий полов и облицовку стен.

Таким образом, к расходам налогоплательщика относятся подтвержденные платежными документами расходы на приобретение квартиры и на ее отделку, включая стоимость отделочных материалов, поскольку квартира, согласно договору, была приобретена без отделки.

Расходы, которые не поименованы в перечне, в состав имущественного налогового вычета не принимаются (например, расходы на приобретение предметов сантехники, межкомнатных дверей, газового оборудования, изготовление, доставку и установку оконных блоков на лоджии), а также расходы, понесенные налогоплательщиком и не направленные непосредственно на приобретение жилья, такие, как оплата преимущественного права требования по договору о долевом участии в строительстве жилого дома.

В соответствии с пунктом 2 статьи 38 Кодекса под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Кроме вышеперечисленных расходов, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

При этом кредит является целевым, если оформлен "на приобретение жилья".

Вместе с тем, как следует из кредитного договора, заключенного между акционерным коммерческим банком и гражданкой, целевые направления кредита определены, как "цели личного потребления", следовательно, сумма фактически уплаченных процентов по данному кредиту не может быть включена в состав имущественного налогового вычета.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин