Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 августа 2011 г. N 03-03-06/1/439 Об учете в целях налогообложения прибыли дохода, полученного при увеличении уставного капитала организации путем зачета денежных требований её участников

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 1 августа 2011 г. N 03-03-06/1/439

Вопрос: В настоящее время ООО имеет задолженность по займам и начисленным по ним процентам перед своими участниками - голландской компанией и физическим лицом. Доли участников в капитале ООО составляют 49% и 51% соответственно. ООО объявляет увеличение своего уставного капитала, который будет оплачен участниками путем зачета их денежных требований к ООО в виде упомянутых займов и процентов по ним.

Статья 410 ГК РФ относит зачет к одному из оснований, в силу которых прекращается обязательство. В связи с этим в рассматриваемой ситуации обязательство ООО по возврату займа и начисленных по нему процентов прекращается против обязанности участников ООО внести дополнительные вклады в уставный капитал, т.е. происходит взаимозачет встречных однородных требований.

При осуществлении зачета встречных требований у налогоплательщика не возникает налогооблагаемого дохода, поскольку взаимозачет однородных требований в эквивалентных суммах не является реализацией и не признается доходом в смысле статьи 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Просим Вас подтвердить, что наше понимание указанных положений НК РФ является верным и увеличение уставного капитала ООО путем зачета встречных требований его участников в сумме займов и начисленных по ним процентов в счёт выполнения обязательств участников по внесению вкладов в уставный капитал у ООО не приводит к возникновению дохода, учитываемого при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу зачета встречных требований учредителей организации в сумме займов и начисленных по ним процентов в счет выполнения обязательства по внесению вкладов в уставный капитал при его увеличении для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.

Согласно абзацу второму пункта 2 статьи 90 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) оплата уставного капитала общества с ограниченной ответственностью при увеличении уставного капитала путем зачета требований к обществу допускается в случаях, предусмотренных законом об обществах с ограниченной ответственностью.

Пунктом 4 статьи 19 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" установлено, что по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, участники общества в счет внесения ими дополнительных вкладов и (или) третьи лица в счет внесения ими вкладов вправе зачесть денежные требования к обществу.

В соответствии со статьей 410 ГК РФ обязательство может быть прекращено полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил, либо не указан, или определен моментом востребования.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, полученные в виде вкладов в уставный капитал (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером)), не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Таким образом, при зачете денежных требований участников и (или) третьих лиц в оплату вкладов в уставный капитал или дополнительных вкладов в общество, уставный капитал которого увеличивается, дохода, подлежащего включению в налоговую базу по налогу на прибыль, не возникает.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 г. N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин