Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 августа 2011 г. N 03-04-05/3-549 О налогообложении НДФЛ сумм доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива с 1 января 2011 г.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 5 августа 2011 г. N 03-04-05/3-549

Вопрос: Я пенсионер, являюсь членом кредитных потребительских кооперативов.

Ранее, до 01.01.2011 г., НДФЛ членам кооперативов было 13%, а с 01.01.2011 г. стало 35%.

Прошу Вас рассмотреть просьбу и сохранить положение о налоговой базе НДФЛ кредитных потребительских кооперативов граждан, которое действовало до 1 января 2011 года, и вернуть НДФЛ членам кредитных кооперативов, т.е. 13% от полученных доходов.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 12.06.2011, поступившее из Федеральной налоговой службы письмом от 22.07.2011 N ЕД-3-3/2473, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Федеральным законом от 27.07.2010 N 207-ФЗ в главу 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса внесены изменения, вступившие в силу с 1 января 2011 года.

В частности, глава 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса дополнена статьей 214.2.1 "Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива", в соответствии с которой в отношении доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, налоговая база определяется как превышение суммы указанной платы, процентов, начисленных в соответствии с условиями договора, над суммой платы, процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты.

В части превышения указанных размеров данный доход в соответствии с пунктом 2 статьи 224 Кодекса подлежит обложению налогом на доходы физических лиц с применением налоговой ставки 35 процентов.

Согласно пункту 27.1 статьи 217 Кодекса освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц доходы в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, если:

указанные плата, проценты выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, в течение периода, за который начислены указанные плата, проценты;

проценты, исходя из которых рассчитана сумма платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), проценты за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по договору не повышался и с момента, когда процентная ставка по договору превысила ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет.

Исходя из изложенного налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 35 процентов подлежит не вся сумма дохода в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), процентов за использование сельскохозяйственным кредитных потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, а только в части превышения размеров, указанных в статье 214.2.1 Кодекса.

Внесение изменений в изложенный порядок налогообложения указанных доходов не планируется.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин