Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 августа 2011 г. N 03-03-06/4/90 О зачете произведенных арендатором затрат на капитальный ремонт

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 5 августа 2011 г. N 03-03-06/4/90

Вопрос: Территориальное Управление Росимущества (Арендодатель-1) заключило с Арендатором дополнительное соглашение N 1 к договору аренды недвижимого имущества (Договор) о зачете произведенных Арендатором затрат на капитальный ремонт путем ежемесячного равномерного уменьшения суммы арендных платежей.

Арендатор представил в адрес Арендодателя-1 все первичные документы, подтверждающие произведенные затраты (акты выполненных работ, договор подряда, лицензию, платежные и прочие документы) и отразил сделку по передаче затрат Арендатору согласно действующему законодательству.

Арендодатель-1 принял затраты Арендатора и ежемесячно подписывал Акты взаимозачета на ежемесячное уменьшение суммы арендных платежей в счет произведенных затрат на капитальный ремонт.

Спустя три месяца произошла смена Арендодателя по Договору и заключено дополнительное соглашение N 2, согласно которому к новому Арендодателю (Арендодатель-2) перешли все права и требования по первоначальному договору, в том числе и по зачету произведенных Арендатором затрат в счет уменьшения суммы ежемесячных арендных платежей.

Арендодатель-2 имеет на руках письмо-расчет Арендодателя-1 с оставшейся суммой затрат, не зачтенной Арендодателем-1 и передаваемой Арендодателю-2, для учета и дальнейшего зачета в уменьшение арендных платежей Арендатору.

Имеет ли право Арендодатель-2 включить в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль затраты, не зачтенные и передаваемые Арендодателем-1 Арендодателю-2?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 04.07.2011 N НРР-03/702/2 и сообщает, что согласно пункту 11.4 Регламента Минфина России от 23.03.2005 N 45н обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются. За ответом на поставленный вопрос следует обращаться в аудиторские организации.

Одновременно сообщаем, что для целей налогообложения принимаются расходы, отвечающие требованиям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации. Расходы должны быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 617 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение собственника имущества не является основанием для изменения договора аренды.

Таким образом, при смене арендодателя арендатор в течение оставшегося срока действия договора может пользоваться арендованным имуществом на основании и на условиях ранее заключенного договора. При этом все права и обязанности арендодателя, в том числе, и по зачету произведенных арендатором затрат в счет уменьшения суммы ежемесячных арендных платежей переходят к новому арендодателю.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин