Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 августа 2011 г. N 03-03-07/27 О приобретении неисключительного права пользования программой для ЭВМ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 3 августа 2011 г. N 03-03-07/27

Вопрос: Компания осуществляет возмездное отчуждение неисключительного права пользования программой для ЭВМ (далее - Программа). Приобретателями Программы выступают физические и юридические лица.

Процесс передачи указанного права физическому лицу (далее - Приобретатель) осуществляется следующим образом. Приобретатель скачивает с интернет-сайта Программу, при запуске которой по умолчанию функционал ограничен. Для того, чтобы использовать все возможности Программы, необходимо приобрести неисключительное право на ее использование путем принятия публичной оферты, размещенной на интернет-сайте Компании (далее - Оферта) и последующей предоплаты. Согласно Оферте, осуществление оплаты Приобретателем является ее акцептом. После осуществления платежа физическое лицо направляет по e-mail так называемый Код активации, представляющий из себя сочетание символов. Данный Код активации генерируется Программой, установленной на конкретном персональном компьютере. После этого ему направляется встречный Ключ активации (далее - Ключ), сочетающийся только с ранее полученным Кодом активации. Ключ также представляет из себя определенную комбинацию букв и цифр. По итогам успешной активации Программы Приобретатель направляет на e-mail Компании письмо о том, что Программа активирована, с его стороны возражений нет.

При отчуждении прав на Программу какая-либо передача Программы на физических носителей Приобретателю не осуществляется.

Прошу разъяснить следующие моменты:

1. Является ли нарушением российского законодательства отсутствие актов приема-передачи неисключительного права пользования Программой?

2. Если отсутствие указанного выше акта не является нарушением российского законодательства, необходимо ли указать в Оферте и/или Учетной политике Компании тот факт, что акты Приобретателем и Компанией по результатам отчуждения неисключительного права пользования Программой не подписываются?

3. Если отсутствие указанного выше акта не является нарушением российского законодательства, необходимо ли указать в Учетной политике Компании тот факт, что моментом признания выручки является дата поступления денежных средств на расчетный счет Компании?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение по вопросу приобретения неисключительного права пользования программой для ЭВМ и в части, относящейся к своей компетенции, сообщает следующее.

В соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем обращаем внимание, что исходя из Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в подпунктах "а", "б" и "в" пункта 12 ПБУ 9/99.

Доход от предоставления прав на использование программы для ЭВМ признается доходом в целях налогообложения прибыли организаций на основании пункта 1 статьи 249, пункта 5 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

При применении метода начисления на основании пункта 3 статьи 271 НК РФ для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Для внереализационных доходов, согласно подпункту 3 пункта 4 статьи 271 НК РФ, датой получения дохода признается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин