Письмо Федеральной налоговой службы от 15 июля 2011 г. N ЗН-4-11/11479@ "О налоге на имущество организаций"

Федеральная налоговая служба рассмотрела поступившее из Управления ФНС России по Московской области обращение от 07.07.2011 N 19-14/35895@ о порядке уплаты налога на имущество, составляющее муниципальную казну и сообщает следующее.

Государственную казну Российской Федерации, казну субъектов Российской Федерации, казну муниципального образования составляет, в соответствии со статьями 214 и 215 Гражданского кодекса Российской Федерации, государственное (муниципальное) имущество, не закрепленное за государственными предприятиями и учреждениями на праве оперативного управления или хозяйственного ведения.

В соответствии статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -Налоговый кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 Налогового кодекса.

Особенности ведения бухгалтерского учета имущества казны до 2009 г. были установлены Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н (далее - Инструкция N 25н), являющейся в соответствии со статьей 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - Бюджетный кодекс) стандартом бюджетного учета.

Объекты основных средств, составляющих государственную (муниципальную) казну, учитывались согласно Инструкции N 25н (утратила силу), на счете бухгалтерского учета 010100000 "Основные средства" и, следовательно, подлежали налогообложению налогом на имущество организаций.

До 2009 г. налогоплательщиком налога на имущество организаций в отношении имущества государственной (муниципальной) казны признавался балансодержатель данного имущества, то есть государственный (муниципальный) орган (бюджетное учреждение), уполномоченный осуществлять бюджетный учет имущества государственной (муниципальной) казны в составе основных средств.

Бюджетные ассигнования на уплату налога на имущество организаций главными распорядителями средств федерального бюджета и бюджетными учреждениями, находящимися в их ведении, ежегодно предусматриваются в федеральном бюджете на соответствующий год. Аналогичный порядок предусматривается и в отношении имущества казны субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, если региональными законами о налоге на имущество организаций не были установлены льготы по налогу на имущество организаций в отношении данного имущества или бюджетных учреждений, на балансе которых оно учитывалось.

Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н (далее - Инструкция N 48н), вступившем в силу с 1 января 2009 года, предусмотрен обособленный учет имущества, составляющего государственную (муниципальную) казну, на счете 010800000 "Нефинансовые активы имущества казны".

При этом в соответствии со структурой Плана счетов бюджетного учета имущество, составляющее государственную (муниципальную) казну, являясь нефинансовыми активами, к объектам основных средств в целях бюджетного учета не относится.

Реализация требований Инструкции N 148н является обязательной для всех бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Являющиеся объектом налогообложения налогом на имущество организаций объекты основных средств учитываются согласно Инструкции N 148н на соответствующих счетах аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" (010101000 - 010109000) с отражением начисленных по ним сумм амортизации на соответствующих аналитических счетах 010401000 - 010409000.

Имущество государственной (муниципальной) казны в соответствии с Инструкцией N 148н учитывается в составе нефинансовых активов. При этом с 1 января 2009 г. введен обособленный учет объектов, имущества, составляющих государственную (муниципальную) казну, на счете 010800000 "Нефинансовые активы имущества казны" с отражением начисленных по ним сумм амортизации на соответствующих счетах аналитического учета счета 010400000""Амортизация" (010410410, 010411410, 010412420).

Таким образом, до 2009 года в бюджете муниципального образования предусматривались бюджетные ассигнования на уплату налога на имущество организаций и имущество муниципальной казны подлежало обложению налогом.

С 1 января 2009 года объекты государственного (муниципального) имущества, учитываются в целях бюджетного учета обособленно и не входят в состав объектов основных средств, которые находятся в пользовании участников бюджетного процесса, указанные объекты не подлежат налогообложению налогом на имущество организаций.

Государственный советник Российской Федерации 3 класса

Н.С. Завилова