Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 августа 2011 г. N 03-03-06/1/479 О возврате излишне удержанного налога на прибыль организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 12 августа 2011 г. N 03-03-06/1/479

Вопрос: Общество осуществляет доверительное управление паевыми инвестиционными фондами (далее - ПИФ) на основании лицензии. В состав активов ООО входят обыкновенные и привилегированные акции ОАО.

Согласно Протоколу Совета директоров ОАО от 12 ноября 2010 г., эмитентом было принято решение о выплате дивидендов по результатам 9 месяцев 2010 г. финансового года. Дата выплаты дивидендов - 14.03.2011 г.

В соответствии с п. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2001 г. N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах", паевой инвестиционный фонд не является юридическим лицом и, следовательно, не является плательщиком налога на прибыль. Однако, для того, чтобы акционерное общество не удерживало налог при выплате дивидендов ПИФ, управляющая компания ПИФ обязана документально подтвердить до даты выплаты дивидендов, что акции приобретались именно для ПИФ.

Общество направило подтверждающие документы в адрес ОАО, которое было доставлено 21.03.2011 г., т.е. после даты выплаты дивидендов. Таким образом, при перечислении дивидендов эмитент в качестве налогового агента удержал налог на доходы по выплаченным дивидендам в размере 418 089,93 коп. Данная сумма была перечислена налоговым агентом в федеральный бюджет 15.03.2011 г.

Общество направило в адрес эмитента письмо с просьбой о возврате излишне удержанной суммы налога, однако получило отказ. В своем ответном письме от 05.04.2011 г. ОАО указало на то, что гл. 25 Налогового кодекса РФ не обязывает налогового агента возвращать налогоплательщику излишне удержанную и перечисленную в бюджет сумму налога на прибыль.

На основании вышеизложенного просим разъяснить следующее:

Обязан ли налоговый агент в лице ОАО вернуть излишне удержанную сумму налога по требованию налогоплательщика в лице ООО?

В случае, если такой обязанности у налогового агента нет, имеет ли право ООО как налогоплательщик обратиться в налоговый орган по месту своего учета с заявлением о возврате излишне удержанной суммы налога на доходы по выплаченным дивидендам?

Обязан ли налоговый орган по месту учета управляющей компании вернуть указанную выше сумму (418089,93 руб.) при условии, что переплаты налога на доходы по выплаченным дивидендам у ООО не имеется?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 01.06.2011 N 393/11 по вопросу возврата излишне удержанного налога и сообщает следующее.

Главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не предусмотрено взимание налога на прибыль организаций с доходов лиц, не являющихся юридическими лицами.

В связи с этим удержанная эмитентом при выплате дивидендов паевому инвестиционному фонду сумма налога на прибыль организаций подлежит возврату.

Порядок возврата налогоплательщику или налоговому агенту излишне уплаченных (излишне перечисленных) сумм налогов в бюджетную систему Российской Федерации регулируется статьей 78 НК РФ.

Возврат излишне перечисленной налоговым агентом суммы налога на прибыль организаций производится налоговым органом по месту учета налогового агента по письменному заявлению налогового агента (пункты 2, 6 и 14 статьи 78 НК РФ).

При этом налоговым агентом представляется в налоговый орган налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за период излишнего удержания и перечисления суммы указанного налога в бюджетную систему Российской Федерации.

Полагаем, что требование о возврате удержанной суммы налога на прибыль организаций может быть предъявлено управляющей компанией паевого инвестиционного фонда эмитенту в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин