Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 августа 2011 г. N 03-03-06/1/462 Об учете в целях налогообложения прибыли амортизационной премии

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 9 августа 2011 г. N 03-03-06/1/462

Вопрос: В соответствии с пунктом 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право включить в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам), а также не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Налогового Кодекса.

Имеет ли право налогоплательщик применять указанную норму пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса при каждой последующей модернизации в тех случаях, когда объект основных средств подвергается модернизации несколько раз в течение установленного срока его полезного использования в целях актуализации технических параметров оборудования для повышения его мощности и улучшения иных эксплуатационных характеристик?

Учетной политикой организации для целей налогового учета предусмотрено применение "амортизационной премии".

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 23.05.2011 N 155 по вопросу учета амортизационной премии и сообщает следующее.

Из письма следует, что имущество организации подвергается модернизации несколько раз в течение установленного срока его полезного использования.

Согласно пункту 2 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

В соответствии с пунктом 9 статьи 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.

По нашему мнению, амортизационная премия, учитываемая для целей налогообложения прибыли организаций в связи с осуществлением расходов на модернизацию основных средств, может учитываться каждый раз, когда организация осуществляет расходы на новую модернизацию одного и того же имущества.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин