Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 августа 2011 г. N 03-02-08/87 О привлечении к налоговой ответственности за несвоевременное представление в налоговую инспекцию декларации по форме 3-НДФЛ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 8 августа 2011 г. N 03-02-08/87

Вопрос: Мною были несвоевременно представлены в налоговую инспекцию декларации по форме 3-НДФЛ за 2008-2009 годы по продаже имущества, находившегося в собственности менее трех лет. Декларации представлены в октябре 2010 года. Сумма налога к уплате отсутствует. Налоговый орган привлекает меня к налоговой ответственности в соответствии со статьей 119 Налогового кодекса в размере 1000 рублей за каждую декларацию. Я с данной ситуацией не согласен. Прошу разъяснить: правомерны ли действия налогового органа и в каком размере я должен быть привлечен к налоговой ответственности?

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо от 07.07.2011 N 2011-2276 по вопросу применения статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщается следующее.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 и пунктами 1 и 3 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) каждый налогоплательщик обязан представлять в установленном порядке налоговую декларацию по каждому налогу в налоговый орган по месту учета, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 7 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 N 71 отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации по данному налоговому периоду, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах. В силу пункта 1 статьи 80 Кодекса обязанность налогоплательщика представлять налоговую декларацию по тому или иному виду налога обусловлена не наличием суммы такого налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков данного налога.

На основании пункта 1 статьи 229 Кодекса налогоплательщики, указанные в статье 228 Кодекса, в том числе физические лица, получившие денежные средства от продажи имущества, принадлежавшего им на праве собственности, обязаны представлять налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 Кодекса.

В соответствии со статьей 119 Кодекса (в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ - далее Федеральный закон N 229-ФЗ) непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей. Данная норма вступила в силу с 02.09.2010.

Согласно статье 119 Кодекса (в редакции до вступления в силу Федерального закона N 229-ФЗ) непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в пункте 2 данной статьи, влекло взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.

При этом, в соответствии с пунктом 2 статьи 119 Кодекса непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влекло взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Согласно пункту 2 статьи 5 Кодекса акты законодательства о налогах и сборах, отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Пунктом 13 статьи 10 Федерального закона N 229-ФЗ установлено, что в случаях, если часть первая Кодекса (в редакции Федерального закона N 229-ФЗ) устанавливает более мягкую ответственность за налоговое правонарушение или иное нарушение законодательства о налогах и сборах, чем было установлено до дня вступления в силу Федерального закона N 229-ФЗ, то за соответствующее правонарушение, совершенное до дня вступления в силу Федерального закона N 229-ФЗ, применяется ответственность, установленная частью первой Кодекса (в редакции Федерального закона N 229-ФЗ). Взыскание ранее примененных налоговых санкций за данное правонарушение со дня вступления в силу Федерального закона N 229-ФЗ может быть произведено лишь в части, не превышающей максимального размера санкций, предусмотренных за такое правонарушение частью первой Кодекса (в редакции Федерального закона N 229-ФЗ).

В связи с изложенным полагаем, поскольку налоговая декларация не представлена до дня вступления в силу Федерального закона N 229-ФЗ, то размер штрафа будет определяться исходя из минимальной суммы, рассчитанной согласно пункту 1 статьи 119 Кодекса прежней редакции и действующей редакции статьи 119 Кодекса.

В случае, если размер штрафа окажется одинаковым, применению подлежит статья 119 Кодекса в редакции Федерального закона N 229-ФЗ.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин