Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 августа 2011 г. N 03-03-06/1/493 Об определении в целях налогообложения прибыли остаточной стоимости выбывающих объектов основных средств, по которым амортизация начислялась нелинейным методом

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 августа 2011 г. N 03-03-06/1/493

Вопрос: Каким образом следует учесть суммы ранее примененной амортизационной премии при определении остаточной стоимости выбывающих объектов основных средств?

Возможно ли при определении остаточной стоимости выбывающих объектов основных средств, амортизируемых в налоговом учете нелинейным методом, которые ранее были модернизированы (реконструированы), применять показатель "первоначальная (восстановительная) стоимость объектов" с учетом суммы модернизации (реконструкции)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке определения остаточной стоимости выбывающих объектов основных средств, по которым амортизация начислялась нелинейным методом, в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

На основании пункта 9 статьи 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.

Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со статьей 259 НК РФ) за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) таких сумм.

В случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были применены положения абзаца второго пункта 9 статьи 258 НК РФ, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абзацем вторым пункта 9 статьи 258 НК РФ, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

В целях расчета остаточной стоимости основного средства в качестве значения его первоначальной стоимости принимается первоначальная стоимость, по которой основное средство было принято к учету, то есть сумма расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором основное средство пригодно для использования.

При этом первоначальная стоимость основных средств может изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

В качестве значения амортизации, начисленной за период эксплуатации, принимается сумма ежемесячных расходов, рассчитанных в соответствии с порядком, установленным НК РФ. Расходы, признаваемые в соответствии с абзацем вторым пункта 9 статьи 258 НК РФ (амортизационная премия) в целях расчета остаточной стоимости основного средства амортизационными отчислениями не являются.

Сумма восстановленной амортизационной премии должна быть включена в состав внереализационных доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, расходы, признанные налогоплательщиком в соответствии с абзацем вторым пункта 9 статьи 258 НК РФ и восстановленные в составе внереализационных доходов в соответствии с абзацем четвертым пункта 9 статьи 258 НК РФ на момент реализации амортизируемого имущества, при определении остаточной стоимости амортизируемого имущества не учитываются.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Разъяснен порядок определения остаточной стоимости выбывающих основных средств, амортизация по которым начислялась нелинейным методом.

По объектам, введенным в эксплуатацию после 1 января 2002 г., она определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Под первоначальной стоимостью понимается цена, по которой объект был принят к учету. Это сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до пригодного для эксплуатации состояния. Первоначальная стоимость может меняться при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации объекта и по иным аналогичным основаниям.

Налогоплательщик вправе применить амортизационную премию, т. е. единовременно включить в состав расходов до 10% (по основным средствам 3-7 амортизационных групп - до 30%) первоначальной стоимости объекта (затрат на его достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение).

Указанная премия не относится к амортизационным отчислениям. Если основное средство, в отношении которого она применена, реализуется до истечения 5 лет с момента его ввода в эксплуатацию, премия восстанавливается и включается в состав внереализационных доходов. Она не учитывается при определении остаточной стоимости объекта.