Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 августа 2011 г. N 03-02-07/1-303 О приостановлении банком операций по счетам налогоплательщика-юридического лица при принятии им решения о добровольной ликвидации или утверждении ликвидационной комиссией налогоплательщика промежуточного ликвидационного баланса

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 24 августа 2011 г. N 03-02-07/1-303

Вопрос: Просим разъяснить порядок работы Банка с поручениями налогового органа на списание и перечисление сумм налога (инкассовыми поручениями) и с решениями налоговых органов о приостановлении операций по счетам клиентов после получения Банком официальных документов:

- о принятии юридическим лицом решения о добровольной ликвидации;

- об утверждении ликвидационной комиссией клиента промежуточного ликвидационного баланса.

Просим также разъяснить:

Вправе ли налоговый орган вынести решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика и осуществлять взыскание после утверждения ликвидационной комиссией промежуточного ликвидационного баланса?

Вправе ли Банк при поступлении решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика и инкассовых поручений при условии нахождения в Банке официальных документов о принятии юридическим лицом решения о добровольной ликвидации и/или об утверждении ликвидационной комиссией клиента промежуточного ликвидационного баланса осуществить их самостоятельный возврат налоговому органу?

Ответ: В дополнение к письму Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики от 18.07.2011 N 03-02-07/1-249 сообщается следующее.

Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в случаях и порядке, которые установлены Кодексом.

Поручения налоговых органов на перечисление сумм налогов, сборов, соответствующих пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации подлежат безусловному исполнению банками в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации (пункты 4, 9 и 10 статьи 46 Кодекса).

Согласно пункту 3 статьи 49 Кодекса очередность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при ликвидации организации среди расчетов с другими кредиторами такой организации определяется гражданским законодательством Российской Федерации.

Поскольку на основании пункта 4 статьи 63 и статьи 64 Гражданского кодекса Российской Федерации требование по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды удовлетворяются при ликвидации юридического лица в третью очередь, при наличии у банка документов о принятии юридическим лицом решения о добровольной ликвидации и (или) об утверждении ликвидационной комиссией промежуточного ликвидационного баланса банком не могут исполняться решения налоговых органов о взыскании налогов, сборов, соответствующих пеней и штрафов в порядке, предусмотренном статьей 46 Кодекса.

Вместе с тем указанные обстоятельства не являются препятствием для принятия налоговыми органами решений о взыскании налогов, сборов, соответствующих пеней и штрафов в соответствии с указанной статьей.

Приостановление операций по счетам в банке применяется в соответствии с пунктом 1 статьи 76 Кодекса для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено пунктом 3 указанной статьи и подпунктом 2 пункта 10 статьи 101 Кодекса.

В силу абзаца первого пункта 9.1 статьи 76 Кодекса приостановление операций по счетам в банке отменяется в случаях, указанных в пунктах 3, 7 - 9 статьи 76 и в пункте 10 статьи 101 Кодекса, а также по основаниям, предусмотренным иными федеральными законами.

Кодексом не предусмотрен возврат банками решений налоговых органов о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, а также решений о взыскании налогов, сборов, соответствующих пеней и штрафов.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин