Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 августа 2011 г. N 03-04-05/8-592 О налогообложении НДФЛ ежемесячного денежного содержания лиц, замещавших муниципальные должности, до момента их трудоустройства

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 24 августа 2011 г. N 03-04-05/8-592

Вопрос: В соответствии ст. 8 Закона Смоленской области от 31 марта 2009 года N 9-З "О гарантиях осуществления полномочий депутата, члена выборного органа местного самоуправления в Смоленской области", Уставом муниципального образования мне с 18 марта 2010 года производилась выплата ежемесячного денежного содержания в течение года по последней замещаемой должности в связи с истечением срока полномочий. Выплата производилась за вычетом суммы налога на доходы физических лиц - 13% (подоходный налог).

В то же время, в соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации выплаты в виде ежемесячного денежного содержания до момента трудоустройства муниципального служащего являются компенсационными выплатами, связанными с увольнением работника, и не подлежат налогообложению на доходы физических лиц.

В связи с этим, мною было подано заявление в Администрацию муниципального образования с просьбой о возврате суммы неверно удержанного подоходного налога. Администрация района отказала в удовлетворении обращения, мотивируя тем, что вышеуказанная выплата не включена в перечень доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению.

Является ли вышеуказанная выплата компенсационной, каков порядок возврата НДФЛ и кто его осуществляет?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 25.05.2011 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц ежемесячного денежного содержания лиц, замещавших муниципальные должности, до момента их трудоустройства и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Статьей 8 Областного закона Смоленской области от 31.03.2009 N 9-З "О гарантиях осуществления полномочий депутата, члена выборного органа местного самоуправления, выборного должностного лица местного самоуправления в Смоленской области" (далее - Областной закон Смоленской области от 31.03.2009 N 9-З) установлено, что лицу, замещавшему муниципальную должность, после прекращения полномочий выплачивается ежемесячно денежное содержание по последней замещаемой должности с учетом индексации до устройства на новое место работы (но не более одного года со дня прекращения полномочий).

Следовательно, выплаты, предоставленные в соответствии с Областным законом Смоленской области от 31.03.2009 N 9-З в виде ежемесячного денежного содержания до момента устройства на новое место работы, являясь компенсационными выплатами, связанными с увольнением работника, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Согласно абзацу третьему пункта 1 статьи 231 Кодекса возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин