Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 августа 2011 г. N 03-05-05-01/67 О налогообложении налогом на имущество организаций имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 26 августа 2011 г. N 03-05-05-01/67

Вопрос: ООО просит предоставить письменные разъяснения о порядке определения остаточной стоимости имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, подлежащего налогообложению налогом на имущество у управляющей компании в следующей ситуации:

Согласно учетной политике, по имуществу, составляющему паевой фонд и являющемуся основными средствами по правилам бухгалтерского учета, управляющая компания начисляет амортизацию способом уменьшаемого остатка в соответствии с п. 18 ПБУ 6/01, исходя из остаточной стоимости объекта ОС на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента, установленного в учетной политике и равного 3 (п. 19 ПБУ 6/01).

Просим разъяснить:

Правомерно ли определение в учетной политике и применение любого способа начисления амортизации из предусмотренных п. 18 ПБУ 6/01 для определения остаточной стоимости имущества ПИФ с целью исчисления и уплаты налога на имущество управляющей компанией?

Существуют ли какие-либо ограничения применения способа уменьшаемого остатка начисления амортизации ОС и установления размера коэффициента, предусмотренного п. 19 ПБУ 6/01, в зависимости от формы собственности, вида деятельности, типа основных средств, размера выручки, размера собственных средств предприятия и т.п., или этот способ амортизации и коэффициент не выше 3 может применяться любой организацией в соответствии с ее учетной политикой?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО и сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем, обращаем внимание, согласно статье 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

Статьей 378 Кодекса установлены особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление. Согласно пункту 2 статьи 378 Кодекса имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению налогом на имущество организаций у управляющей компании.

В соответствии со статьей 375 Кодекса налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Указания по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом (далее - Указания), утверждены приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н, и установлены для организаций (кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), включая профессиональных участников рынка ценных бумаг, доверительных управляющих паевыми инвестиционными фондами.

Порядок отражения в бухгалтерском учете имущества, переданного в доверительное управление, и формирование первоначальной (остаточной) его стоимости определен пунктом 12 Указаний, из которого следует, что основные средства, полученные от учредителя управления, учитываются на бухгалтерском счете 01 "Основные средства" по стоимости, по которой они числятся в бухгалтерском учете учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления в силу. При этом учет основных средств, составляющих паевой инвестиционный фонд, и начисление амортизации осуществляется в общеустановленном порядке, в частности, определены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н.

В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено ПБУ 6/01. Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из способов, определенных ПБУ 6/01. Годовая сумма амортизационных отчислений при способе уменьшаемого остатка определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин