Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 августа 2011 г. N 03-11-06/2/123 Об учете при применении УСН имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 29 августа 2011 г. N 03-11-06/2/123

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью является малым предприятием и применяет упрощенную систему налогообложения.

В апреле 2011 г. предприятие заключило государственный контракт с Федеральным государственным бюджетным учреждением (далее - Фонд) на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР). Основанием для заключения контракта является решение конкурсной комиссии Фонда по направлению расходов средств федерального бюджета на НИОКР.

Исполнение контракта осуществляется за счет средств федерального бюджета в соответствии с бюджетной росписью федерального бюджета на соответствующий финансовый год.

Расходы, предусмотренные контрактом, оплачиваются за счет средств Фонда, сформированных за счет бюджетных ассигнований. Прямой получатель средств из федерального бюджета - Фонд.

Права на результаты научно-технической деятельности, полученные при выполнении контракта, принадлежат ООО.

Признаются ли доходом полученные в оплату произведенных научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ средства при исчислении налоговой базы по единому налогу?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 10.08.2011 N 4 по вопросу порядка применения упрощенной системы налогообложения и, исходя из представленной информации, сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения организации учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые на основании статей 249 и 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.

Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами.

Если организация получила из Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере (далее - Фонд) сформированные за счет бюджетных ассигнований на основании Федерального закона от 13 декабря 2010 г. N 357-ФЗ "О федеральном бюджете на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов" средства на реализацию государственного контракта и использовала указанные средства на цели, определенные Фондом, и при этом результаты выполненных научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ остаются у организации-исполнителя, то данные средства в целях налогообложения налогом, уплачиваемым при применении упрощенной системы налогообложения, относятся к средствам целевого финансирования при соблюдении условий, установленных подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса. В случае нецелевого использования указанных средств они облагаются указанным налогом с даты их получения.

В том случае, если средства из Фонда получены организацией в оплату стоимости выполненных работ, результаты которых передаются заказчику, то согласно статье 249 Кодекса указанные средства следует рассматривать в качестве выручки от реализации работ.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Даны разъяснения о применении УСН. При определении объекта налогообложения подлежат учету доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии с НК РФ.

Однако доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, не учитываются. Условие - ведется раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в указанных рамках. В противном случае эти средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Так, организация получила из Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере сформированные за счет бюджетных ассигнований средства на реализацию госконтракта и использовала их на цели, определенные Фондом. Результаты выполненных НИОКР остаются у организации-исполнителя. В этом случае средства в целях налогообложения налогом, уплачиваемым при применении УСН, при соблюдении указанных условий относятся к средствам целевого финансирования. При нецелевом использовании - облагаются налогом с даты получения средств.

Если средства из Фонда получены организацией в оплату стоимости выполненных работ, результаты которых передаются заказчику, то их следует рассматривать в качестве выручки от реализации работ.