Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 сентября 2011 г. N 03-04-05/8-622 О налогообложении НДФЛ сумм возмещаемых убытков, расходов на биологическую рекультивацию нарушенных земель и упущенную выгоду, причиненных в связи с временным изъятием земельного участка

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 1 сентября 2011 г. N 03-04-05/8-622

Вопрос: В 2010 году между мной и ОАО в лице ЗАО был заключен договор аренды земли, принадлежащей мне на праве собственности.

Целью заключения данного договора аренды являлось временное изъятие земли для строительства объекта.

Для оценки размера убытков и упущенной выгоды, связанных с временным изъятием моего земельного участка, а также расходов, связанных с восстановлением нарушенных земель (биологическая рекультивация) была создана Комиссия (с участием сторон договора), составлены необходимые расчеты и акты. Расчеты размера убытков произведены на основании постановления Правительства РФ от 07.05.2003 N 262, утвердившего Правила возмещения собственникам земельных участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков убытков, причиненных изъятием или временным занятием земельных участков, ограничением прав собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков либо ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц (далее - Правила).

С учетом вышеназванных нормативных документов, актов и расчетов мне в соответствии с положениями п. 3 ст. 57 Земельного кодекса РФ были выплачены доходы в виде:

- Убытков сельскохозяйственного производства;

- Упущенной выгоды;

- Возмещения расходов на биологическую рекультивацию нарушенных земель (подп. 6 п. 1 ст. 13 Земельного кодекса РФ).

В силу пунктов 7, 9 вышеназванных Правил при определении размера убытков, причиненных собственникам земельных участков временным занятием земельных участков, учитываются убытки, включая упущенную выгоду, которые они несут в связи с досрочным прекращением своих обязательств перед третьими лицами, а также расходы, связанные с временным занятием земельных участков.

При определении же размера убытков, причиненных собственникам земельных участков ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц, учитываются убытки, которые они несут в связи с досрочным прекращением своих обязательств перед третьими лицами, в том числе упущенная выгода, а также затраты на проведение работ по восстановлению качества земель.

На основании вышеизложенного прошу разъяснить, обязан ли я в изложенной мной ситуации платить НДФЛ с доходов в виде убытков сельхозпроизводства, возмещения расходов на биологическую рекультивацию нарушенных земель и упущенной выгоды?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 28.06.2011 N 1 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм возмещаемых убытков, расходов на биологическую рекультивацию нарушенных земель и упущенную выгоду, причиненных в связи с временным изъятием земельного участка, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что между Вами и организацией был заключен договор аренды земельного участка, согласно которому предусматривалось временное изъятие земли для строительства газопровода. Комиссией для оценки размера убытков и упущенной выгоды, связанной с временным изъятием земельного участка, были составлены необходимые расчеты и акты, на основании которых были выплачены суммы возмещения расходов на биологическую рекультивацию нарушенных земель, убытки, причиненные временным занятием земельных участков и упущенная выгода.

В соответствии с пунктом 2 статьи 15 Гражданского кодекса Российской Федерации под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.05.2003 N 262 утверждены Правила возмещения собственникам земельных участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков убытков, причиненных изъятием или временным занятием земельных участков, ограничением прав собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков либо ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц (далее - Правила).

Пунктом 7 и 9 указанных Правил определено, что при определении размера убытков, причиненных собственникам земельных участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков временным занятием земельных участков, учитываются убытки, которые они несут в связи с досрочным прекращением своих обязательств перед третьими лицами, в том числе упущенная выгода, а также расходы, связанные с временным занятием земельных участков и затраты на проведение работ по восстановлению качества земель.

Характер компенсационных выплат в смысле пункта 3 статьи 217 Кодекса имеет место в случае возмещения реального ущерба. Возмещение упущенной выгоды имеет целью возмещение неполученных доходов физического лица, которые в случае их возникновения подлежали бы налогообложению, за исключением доходов, освобождаемых от налогообложения по иным основаниям, предусмотренным в статье 217 Кодекса.

Таким образом, суммы реального ущерба, причиненного собственнику земельного участка в связи с временным изъятием земли для строительства газопровода (в том числе, возмещение расходов на биологическую рекультивацию), не является доходом налогоплательщика и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, а суммы упущенной выгоды подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин