Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 июня 2011 г. N 03-04-06/6-144 О налогообложении НДФЛ и налогом на прибыль организаций сумм денежных средств, выплачиваемых организацией при расторжении трудового договора по соглашению сторон с руководителем организации

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 20 июня 2011 г. N 03-04-06/6-144

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 31.05.2011 N 3/1414 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и налогом на прибыль организаций сумм денежных средств, выплачиваемых организацией при расторжении трудового договора по соглашению сторон с руководителем организации, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

1. Налог на доходы физических лиц.

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением работников.

Согласно статье 279 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) в случае прекращения трудового договора с руководителем организации в соответствии с пунктом 2 статьи 278 Трудового кодекса при отсутствии виновных действий (бездействия) руководителя ему выплачивается компенсация в размере, определяемом трудовым договором, но не ниже трехкратного среднего месячного заработка.

Таким образом, сумма денежной компенсации, выплачиваемая руководителю организации в случае прекращения трудового договора по основаниям, предусмотренным пунктом 2 статьи 278 Трудового кодекса, освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 Кодекса.

Сумма денежной компенсации, выплачиваемая руководителю организации по иным основаниям, в частности при расторжении трудового договора по соглашению сторон, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

2. Налог на прибыль организаций.

Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходы на оплату труда, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, определены статьей 255 Кодекса, согласно которой в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно статье 78 Трудового кодекса трудовой договор может быть в любое время расторгнут по соглашению сторон трудового договора.

В соответствии со статьей 178 Трудового кодекса при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (пункт 1 статьи 81 Трудового кодекса) либо сокращением численности или штата работников организации (пункт 2 статьи 81 Трудового кодекса) увольняемому сотруднику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

В случае расторжения трудового договора по основаниям, указанным в части 3 статьи 178 Трудового кодекса, выходное пособие выплачивается работникам в размере двухнедельного среднего заработка.

В соответствии со статьей 57 Трудового кодекса, если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо условия, эти условия могут быть определены отдельным положением к трудовому договору либо отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью трудового договора.

Таким образом, при расторжении договора в связи с увольнением сотрудника или сокращением штата работников организации, а также по другим основаниям, не предусмотренным в статье 178 Трудового кодекса, выплата выходного пособия, предусмотренная трудовым или коллективным договором, дополнительным соглашением к трудовому договору, может быть учтена в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова