Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 августа 2011 г. N 03-11-11/221 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении услуг по устройству тепловых покрытий полов, оказываемых физическим лицам на основе договоров бытового подряда

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 30 августа 2011 г. N 03-11-11/221

Вопрос: Индивидуальный предприниматель планирует осуществлять два вида деятельности, подпадающие под систему единого налога на вмененный доход: розничную торговлю и монтаж теплых полов.

При этом в следующей последовательности будут осуществляться действия:

1) заключается договор и (или) выставляется счет на оплату;

2) поступает предоплата;

3) отгружается товар (выполняются работы).

С какого из вышеперечисленных моментов следует уплачивать единый налог на вмененный доход? Правильно ли мы считаем, что единый налог на вмененный доход уплачивается после отгрузки товара (выполнения работ), то есть когда известны физические показатели для расчета единого налога?

Если монтаж теплых полов будет осуществляться только силами субподрядчиков, правильно ли мы понимаем, что данный вид деятельности под ЕНВД не попадает в соответствии с разъяснениями Минфина РФ от 14.02.2011 г. N КЕ-20-3/161?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 17.08.2011 N 5 по вопросам, связанным с порядком применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии со статьей 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора только с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, и прекращается при возникновении обстоятельств, предусмотренных данной статьей Кодекса.

Статьей 346.28 Кодекса установлено, что налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие указанную деятельность, обязаны встать на учет в соответствующем налоговом органе, подав в пятидневный срок с момента начала осуществления такой деятельности заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Статьей 346.26 Кодекса установлено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса.

Указанный режим распространяется на виды предпринимательской деятельности, в отношении которых затруднено налоговое администрирование. В связи с этим применение специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов предпринимательской деятельности носит обязательный характер.

Согласно подпунктам 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса указанная система налогообложения может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.29 Кодекса в зависимости от объекта организации торговли определяется физический показатель для расчета суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Такими физическими показателями являются:

- для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, - площадь торгового зала (в квадратных метрах);

- для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров, - торговое место;

- для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров, - площадь торгового места (в квадратных метрах);

- для развозной и разносной розничной торговли - количество работников, включая индивидуального предпринимателя;

- для реализации товаров с использованием торговых автоматов - торговый автомат.

При этом в соответствии со статьей 346.30 Кодекса налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Указанная система налогообложения может применяться согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - ОКУН).

К бытовым услугам раздела "Ремонт и строительство жилья и других построек" отнесены услуги по коду 016227 ОКУН "Работы по устройству тепловых покрытий полов".

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие физическим лицам на основе договоров бытового подряда платные бытовые услуги, в частности, услуги по устройству тепловых покрытий полов, признаются налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин