Письмо Федеральной налоговой службы от 1 сентября 2011 г. N ЕД-4-3/14218@ "Об учете расходов в виде процентов по кредиту организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения"

Федеральная налоговая служба рассмотрела ваше обращение от 18.08.2011 об учете расходов в виде процентов по кредиту организацией, упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), при смене объекта налогообложения, и сообщает следующее.

Пунктом 4 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при переходе налогоплательщика, применяющего УСН, с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 Кодекса налогоплательщик, применяющий УСН и выбравший объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе при исчислении налоговой базы учесть расходы, которые предусмотрены в пункте 1 данной статьи и которые соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 Кодекса (расходами являются обоснованные, документально подтвержденные затраты, произведённые для осуществления деятельности, направленной на получение дохода).

При определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий УСН, согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса уменьшает полученные доходы на проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов).

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса предусмотрено, что расходы налогоплательщика в виде процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Учитывая вышеизложенное, проценты по кредиту, уплаченные налогоплательщиком в периоде применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, не учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Проценты по кредиту, уплачиваемые налогоплательщиком после перехода на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, могут учитываться в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, при условии, если указанные расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, обоснованны и документально подтверждены.

При этом следует иметь в виду, что расходы, указанные в подпункте 9 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьей 269 Кодекса (абзац 2 пункта 2 статьи 346.16 Кодекса).

Приложение: на 1 л. во второй адрес.

Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса

Д.В. Егоров