Письмо Федеральной налоговой службы от 11 августа 2011 г. N АС-4-3/13104 "По вопросу включения суточных в налоговую базу по НДФЛ"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение адвоката по вопросу включения в налоговую базу суточных в размере, установленном Правительством Российской Федерации (700 рублей), сообщает следующее.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой - по суммам доходов, полученных от такой деятельности, исчисляют и уплачивают налог в соответствии с указанной статьей Кодекса, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.

В соответствии с пунктом 1 статьи 221 Кодекса налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Кодекса, при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

Согласно статье 166 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) служебной командировкой является поездка по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

В статье 168 Трудового кодекса предусмотрено, что порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или нормативным актом.

Положениями пункта 3 статьи 217 Кодекса предусмотрено, что суточные при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки не включаются в доход, подлежащий налогообложению в размерах, установленных указанным пунктом.

Из вышеприведенных норм следует, что суточные в размере не более 700 рублей не включаются в доход, подлежащий налогообложению, в случае направления в командировку работника работодателем при наличии трудового договора.

Поскольку между Вами и ООО заключен гражданско-правовой договор об оказании юридических услуг, положения пункта 3 статьи 217 Кодекса в части не включения в доход, подлежащий налогообложению, на Вас не распространяются.

Заместитель руководителя ФНС России

С.Н. Андрющенко