Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 сентября 2011 г. N 03-03-06/1/544 О переоценке стоимости земельного участка в целях налогообложения прибыли организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 8 сентября 2011 г. N 03-03-06/1/544

Вопрос: ЗАО владеет на праве собственности земельным участком, который состоит на балансе организации как объект основных средств с 2008 года. Земельный участок используется в качестве средства труда для производства и оказания услуг по предоставлению в аренду складских площадей, расположенных на этом участке. Стоимость земельного участка - более 40 000 рублей.

ЗАО предполагает реализовать предусмотренное российским законодательством о бухгалтерском учете право на переоценку земельного участка как объекта основных средств организации. Однако возникает неопределенность положений НК РФ в вопросе отражения положительной (отрицательной) суммы такой переоценки земельного участка для целей налогообложения прибыли организации, поскольку согласно пункту 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ при проведении налогоплательщиком в последующих отчетных (налоговых) периодах после вступления в силу главы 25 НК РФ переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения в соответствии с настоящей главой.

Признается ли доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения в соответствии с главой 25 НК РФ, положительная (отрицательная) сумма переоценки (уценки) стоимости земельного участка на рыночную стоимость, произведенная налогоплательщиком в соответствии с пунктом 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденному Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о переоценке стоимости земельного участка в целях налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

В целях применения главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) стоимость объектов основных средств подлежит изменению только в случаях, прямо предусмотренных пунктом 2 статьи 257 НК РФ. Переоценка основных средств указанной статьей не предусмотрена.

Согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ при проведении налогоплательщиком в последующих отчетных (налоговых) периодах после вступления в силу вышеуказанной главы НК РФ переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения прибыли организаций.

Учитывая изложенное, налогоплательщик вправе провести переоценку стоимости земельного участка в бухгалтерском учете в целях отражения его реальной стоимости, однако для целей исчисления налога на прибыль организаций результаты переоценки имущества, согласно статье 257 НК РФ, не учитываются.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин