Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 сентября 2011 г. N 03-04-05/6-639 О налогообложении НДФЛ сумм денежных средств, выплачиваемых по договору займа, заключенного между физическими лицами

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 сентября 2011 г. N 03-04-05/6-639

ГАРАНТ:

Решением Верховного Суда РФ от 20 июня 2016 г. N АКПИ16-435, оставленным без изменения Определением Апелляционной коллегии Верховного Суда РФ от 15 сентября 2016 г. N АПЛ16-360, настоящее письмо признано не противоречащим действующему законодательству в оспариваемой части

Вопрос: Федеральной налоговой службой на запрос о действующих налогах по обстоятельствам выдачи займов сообщено, что доходы физического лица, полученные в результате предоставления займов физическим лицам, подлежат налогообложению по ставке 13% на основании предоставляемой налоговой декларации, относя для целей налога доходы в виде процентов по займам.

На основании данной информации межрайонная инспекция ФНС России по Республике Башкортостан включила механизм налогообложения в отношении физических лиц, предоставляющих займы другим физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями.

Полагаю, вышеуказанные действия ФНС России и межрайонной инспекции несовместимы с принципами Российской Федерации.

Прошу дать письменное разъяснение: проценты, полученные в результате предоставления займа от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, являются ли доходами для целей налога на доходы физических лиц и каковы значения процентов за пользование суммой займа и процентов за пользование чужими денежными средствами для таких целей?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 23.07.2011 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм денежных средств, выплачиваемых по договору займа, заключенного между физическими лицами, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно статье 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, право на распоряжение которыми у него возникло.

Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса. Доходов в виде сумм денежных средств, выплачиваемых по договору займа, указанная статья не содержит.

Таким образом, в случае возврата заемщиком суммы денежных средств, превышающей полученную им сумму займа, у займодавца возникает экономическая выгода (доход), подлежащая налогообложению налогом на доходы физических лиц.

В отношении указанного дохода пунктом 1 статьи 224 Кодекса установлена налоговая ставка в размере 13 процентов.

Что касается положений статьи 208 Кодекса, то данные нормы применяются в целях квалификации источника полученных доходов (в Российской Федерации или за ее пределами).

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин