Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 сентября 2011 г. N 03-11-06/2/126 Об учете при применении УСН расходов в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 9 сентября 2011 г. N 03-11-06/2/126

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью, применяющее упрощенную систему налогообложения с объектом "Доходы", просит дать письменные разъяснения по вопросу применения налогового законодательства.

1. Срок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование - не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляются страховые взносы. Например, за март взносы должны быть уплачены не позднее 15 апреля. Срок уплаты авансового платежа по единому налогу - до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Например, за 1 квартал авансовый платеж по единому налогу уплачивается до 25 апреля. Учитывая возможность уменьшения суммы единого налога на страховые взносы, прошу дать разъяснения: имеем ли мы право указать взносы, уплаченные за март в апреле, как уплаченные за отчетный период, и, соответственно, уменьшить на них единый налог за 1 квартал?

2. Если страховые взносы, начисленные за декабрь, уплачиваются 10 января следующего года (в срок), можно ли уменьшить на них налог за год, так как на день подачи налоговой декларации взносы за период, за который подается налоговая декларация, уплачены в полном объеме?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ, действующей с 1 января 2010 г.) (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Согласно пункту 2 статьи 346.17 Кодекса расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

При этом в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

Учитывая, что по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование производится также их начисление и уплата, как по налогам, то считаем, что в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование должен применяться аналогичный порядок включения в состав расходов.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин